期貨的現金流量表怎麼做
Ⅰ 現金流量表怎麼填寫
現金流量表中兩項主要項目的填列:
新企業會計准則頒布實施後,現金流量表各項目的填列方法發生了變化,尤其是「銷售商品和提供勞務收到的現金」與「購買商品和接受勞務支付的現金」兩個主要項目的填列有了較大的不同。本文針對這兩個項目進行初步分析。
基本填列公式為:本項目金額=營業收入+銷項稅額+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余額)+(應收票據期初余額-應收票據期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)-壞賬准備的調整金額-票據轉讓的調整金額-其他特殊項目的調整金額。
(一)營業收入的填列。
根據新的企業會計准則,營業收入為利潤表第一項。但有的營業收入不會形成現金流量:用庫存商品發放職工薪酬、用庫存商品對外投資、用庫存商品進行債務重組及非貨幣性資產交換等,新會計准則確認為主營業務收入。
用材料對外投資、用材料進行債務重組和非貨幣性資產交換等,新會計准則確認為其他業務收入。這些項目都應從營業收入項目中扣除。
(二)銷項稅額這個項目應根據應交增值稅明細賬填列。
貸方發生額減去借方發生額的差額。在新會計准則的處理下:工程領用本廠商品,用本廠商品發放職工薪酬、用本廠商品和材料對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等產生的銷項稅額,既不會產生現金流量,也不會形成應收賬款,應從銷項稅額中扣除。
(三)應收賬款期初余額減去期末余額。
(四)應收票據期初余額減去期末余額。
這兩個項目根據資產負債表應收賬款項目和應收票據項目填列。但只是假定期初大於期末余額的差額最終會形成現金流量。在新會計准則下需要根據有關情況進行調整。期末余額應加上由於債務重組減少的金額和應收賬款轉讓換取非貨幣性資產減少的金額,也應加上由於應收賬款讓售(帶追索權的)產生的利息費用和損失。
(五)預收賬款期末余額減去期初余額。
本項目根據資產負債表項目的期末余額和期初余額填列。在新會計准則情況下,無法支付的預收賬款批准轉銷後變成營業外收入,不會形成營業收入,因而應追回,才是正確的現金流量。
(六)壞賬准備的調整金額。
本項目根據壞賬准備明細賬貸方當期計提的金額填列。在新會計准則情況下,由於所有的應收款項都可以計提壞賬准備,應收利息、應收股利、預付賬款的壞賬准備應剔除,只包括應收賬款和應收票據計提的壞賬准備。
(七)票據貼現的調整金額。
在現實中流通轉讓的商業匯票主要是不帶息的銀行承兌匯票,而且主要不是貼現給銀行而是轉讓給其他企業,因而一般不存在貼現利息。但貼現用於支付應付賬款和購貨的票據也在本項減去。
(八)其他特殊項目的調整金額。
發出商品、售後回購、售後回租、分期收款銷售、對外捐贈等特殊業務影響銷售額和銷項稅的情況也比較特殊,應針對具體情況進行調整。
基本填列公式為:本項目金額=營業成本+進項稅額+(應付賬款期初余額-應付賬款期末余額)+(應付票據期初余額-應付票據期末余額)+(預付賬款期末余額-預付賬款期初余額)+(存貨期末余額-存貨期初余額)-職工薪酬調整項目+壞賬准備調整項目-其他特殊事項調整項目
(1)營業成本。
本項目根據利潤表項目填列,為主營業務成本和其他業務成本之和。在新會計准則情況下,用本廠產品對外投資、工程領用本廠產品、用本廠材料對外投資、債務重組、非貨幣性交換產生的主營業務成本、其他業務成本等應予以剔除,分別計入投資活動引起的現金流出量。
(2)進項稅額。
本項目根據應交增值稅明細賬借方分析填列。借方的出口退稅、進項稅額轉出應予以減除。債務重組、非貨幣性交換產生的進項稅額不應包括在內。
(3)應付賬款期初余額減應付賬款期末余額。
(4)應付票據期初余額減應付票據期末余額。
這兩個項目根據資產負債表期初期末余額填列。當期確實無法支付批准轉入營業外收入的應付賬款、應付票據應加回。通過債務重組方式沖減應付賬款、應付票據由於沒有減少現金流量,也應加回。
(5)預付賬款期末余額減去預付賬款期初余額。
本項目根據資產負債表期初期末余額填列。當期計提的壞賬准備應予以加回。若預付賬款中含有預付的工程款,應予以剔除。
(6)存貨期末余額減去存貨期初余額。
本項目根據資產負債表中期末期初余額填列。由於存貨業務的復雜性,在填列現金流量表時需要調整的項目相對比較多,調整時應注意:
1、當期計提的存貨跌價准備應予以加回。
2、代理業務資產和代理業務負債應相互抵銷後填列。
3、當期盤虧、毀損、發生非正常損失的存貨應予以加回。
4、通過債務重組、非貨幣性交換得到的存貨,由於沒有引起現金流出,在計算現金流出量時應予以減除。
5、當期盤盈、工程物資轉入等增加的存貨計算時也應予以剔除。
(7)職工薪酬的調整項目。
期末生產成本、自製半成品、庫存商品明細賬中的職工薪酬,盡管已經支付現金,由於需要在現金流量表中單列,因此應從存貨項目中扣除。本項目可以根據已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。
(8)壞賬准備調整項目。
在新會計准則下,由於預付賬款也計提壞賬准備,故應予以加回。
(9)其他特殊調整項目。如工程領用的存貨等。
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(1)總體分析:分析企業現金凈流量的情況,為經營管理決策提供依據。
(2)結構分析:包括經營活動產生現金流量、投資活動產生現金流量、籌資活動產生現金流量分別占現金及現金等價物凈增加額的比重以及各自結構的分析。通過結構分析,分析企業產生現金流量的能力。
(3)財務比率分析:利用財務比率指標分析。
①流動比分析。
現金到期的債務比=經營活動現金凈流量÷本期到期的債務
現金流動負債比=經營活動現金凈流量÷流動負債
現金債務總額比=經營活動現金凈流量÷債務總額
②獲取現金能力分析。
銷售現金比率=經營活動現金凈流量÷銷售額
每股營業現金凈流量=經營活動現金凈流量÷普通股股數
全部資產現金回收率=經營活動現金凈流量÷資產總額
③財務彈性分析。
現金滿足投資比率=近5年平均經營活動現金凈流量/近5年平均資本支出、存貨、增加、現金股利之和
現金股利保障倍數=每股經營活動現金凈流量÷每股現金股利
④收益質量分析。
營運指數=經營活動現金凈流量÷經營所得現金
經營所得現金=凈利潤-非經營收益+非付現費用
(4)具體項目分析。現金流量表項目分析是對影響企業現金流量的項目和變化幅度較大的項目進行分析。主要的項目有:銷售商品、提供勞務收到的現金、經營活動產生的現金流量凈額、投資活動產生的現金流量凈額、籌資活動產生的現金流量凈額等項目
參考資料來源:網路-現金流量表分析
參考資料來源:網路-現金流量表
Ⅱ 小規模貿易公司使用小企業會計准則怎麼做期貨投機的會計分錄
期貨套期保值的會計處理
財政部1997年印發的《企業商品期貨業務會計處理暫行規定》(財會1997年51號),及以後施行的《股份有限公司會計制度》(已被《企業會計制度》取代)附件《商品期貨業務會計處理規定》(以下將上述兩文件合稱為《規定》),對期貨業務的會計處理都作了規定。但是,近年來施行的《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》,卻都未涉及期貨業務,而且,筆者也未見1998年2月至今財政部有關於期貨業務會計處理的規范性文件印發,這正好與近幾年來期貨市場逐漸發展和成熟構成較大的反差。因此,現在研究期貨套期保值的會計處理,仍必須以上述《規定》為基礎。
一、科目設置和報表列示
(一)《規定》增設的科目
《規定》要求凡有商品期貨業務的企業,應增設以下總賬科目和明細科目:
1「期貨保證金」科目,核算企業向期貨交易所(以下簡稱交易所)或期貨經紀機構(以下簡稱經紀所)交存和追加的用於辦理期貨業務的保證金。
2「應收席位費」科目,核算企業為取得基本席位以外的席位而交納的席位佔用費。
3「期貨損益」科目,核算企業在辦理期貨業務過程中所發生的手續費、平倉盈虧和會員資格變動的損益。
期貨年會費及期貨業務違規、違約罰款,應分別在「管理費用」、「營業外支出」科目內單列明細科目反映,不列入期貨損益。
4在「長期股權投資」科目中設置「期貨會員資格投資」明細科目。核算投資繳存和退回投資;繳存的金額與能夠退回的金額不一致時,差額記入「期貨損益」科目。
(二)尚需補設的科目
1「待確認期貨盈虧」科目,核算按交易所或經紀所通知發生的持倉浮動盈虧。
2「買入期貨合約」、「賣出期貨合約」、「期貨結算」科目。按照《規定》,企業買入或賣出期貨合約的份數(手)、標的數量、金額都不在賬內核算,這樣做對期貨內部控制會帶來負面影響。為此,企業可增設以上三個科目,核算買入、賣出期貨合約的數量、種類和初始成交價格。以上凡未說明使用方法的科目,我們將以例題形式演示。
(三)報表列示
1資產負債表:(1)在「其他應收款」項目上設置「期貨保證金」和「應收席位費」項目,分別根據兩個同名科目的期末余額填列。(2)在「其他流動負債」項目列示持倉合約的浮動盈虧。(3)報表附註中,還應披露期貨會員資格投資、持倉合約浮動盈虧等內容和金額。(4)設置買入、賣出期貨合約及期貨結算科目的企業,編制資產負債表時應將這幾個科目抵銷,不在表內反映,但在報表附註中應詳細披露持倉合約的種類、數量和初始成交金額。
2利潤表(損益表):在「投資收益」項目下設置「期貨收益」項目。
3現金流量表:期貨業務現金收付,均應作投資活動現金流量列報。