對於長期股權投資轉換如何記憶

1. 如何學習長期股權投資

如何學習長期股權投資
長期股權投資是中級實務難度較高一章,同時該章內容涉及企業合並和合並報表,長期股權投資學習好與壞,直接關繫到合並報表編制,而學習該章內容首先要學習企業合並,而中級教材並沒有對企業合並作詳細講解,所以學習該章內容有一定難度,筆者結合這幾年對新會計准則講述,對本章內容進行講解,權作拋磚引玉。

2. 長期股權投資核算方法的轉換及處置

1.甲持有乙60%的股份，出售20%，也就是出售1/3，9000*1/3=3000

2.自處置投資當期起初至處置投資交易日之間被投資單位累計實現的凈利潤相對於剩餘持股比例的部分調整留存收益

減資成本法轉權益法具體會計處理：
1.按處置投資比例確認投資收益

2.比較剩餘長期股權投資成本與按照剩餘持股比例計算原持有投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬於投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值，屬於投資成本小於應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。

3.對於原取得投資後至轉變為權益法核算之間，被投資單位實現的凈損益中享有的份額，一方面調整長期股權投資的賬面價值，同時對於原取得投資時至處置投資當期起初被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整留存收益，對於處置投資當期起初至處置投資交易日之間被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益，屬於其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，調整資本公積-其他資本公積

3. 長期股權投資的轉換方式有哪些

長期股權投資核算方法的轉換：
長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉換為另外的方法。
(一)成本法轉換為權益法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應區別形成該轉換的不同情況進行處理。
1、原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉為權益法時，應區分原持有的長期股權投資以及追加長期股權投資兩部分分別處理：
首先，原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值之間的差額，前者大於後者的，不調整長期股權投資的賬面價值;前者小於後者的，根據其差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。其次，對於新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大於後者的，不調整長期股權投資的成本;前者小於後者的，根據其差額分別調增長期股權投資成本和當期的營業外收入。進行上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額。
對於原取得投資後至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對於原持股比例的部分，屬於在此期間被投資單位實現的凈損益中應享有份額的，應調整長期股權投資的賬面價值，同時對於原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例計算應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益，對於追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益;屬於其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入「資本公積——其他資本公積」科目。
2、因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩餘的長期股權投資成本與按照剩餘持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬於投資作價中體現的商譽部分不調整長期股權投資的賬面價值;屬於投資成本小於原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。對於原取得投資後至處置投資導致轉變為權益法核算之間被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，另一方面，對於原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益(扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤)中應享有的份額，調整留存收益，對於處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益;其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額。
長期股權投資自成本法轉為權益法後，未來期間應當按照《企業會計准則第2號——長期股權投資》規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益及所有者權益其他變動的份額。
(二)權益法轉換為成本法
因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照分步實現企業合並的原則處理。除此之外，因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法(投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，並且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

4. 注會中的長期股權投資的知識點如何掌握記憶

在長期股權投資的初始計量這一節，我們首先最應該關注的是這個業務是否構成企業合並，在是否構成企業合並的大前題下，再去看是否是同一控制下的企業合並，依此順序來確定各項初始成本的歸屬。

5. 長期股權投資後續計量和轉換能幫我總結嗎自己學的很亂

一、同一控制下企業合並

1、①成本=被合並方帳面凈資產的份額

②付出對價=付出資產的帳面價值+增值稅、營業稅費等

① 與②的差額計入資本公積

處置固定資產應交營業稅，借：固定資產清理 貸：應交營業稅

同一合並和非同一合並發生的直接費用均計入管理費用

如果是債券的發行費用計入應付債券的溢、折價中

例：2014.5.20，甲公司以發行公司債券的方式取得母公司控制的子公司92%的股權，母公司所發行公司債券的面值為500萬元，票面年利率6%。每年末付息到期還本。甲方另支付發行費用2萬元。合並日，乙公司所有者權益相對於最終控制方合並報表中的帳面價值為600萬元

借：長投——乙公司 600*90%=540

貸：應付債券——面值 500

——利息調整40

借：應付債券——利息調整2

貸：銀行存款 2

二、非同一控制下的企業合並

實質上就是認定這是一個市場交易行為，只不過用長期股權代替了銀行存款科目

注意：賣存貨時，有消費稅時

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

處置無形資產時：將應交稅費——應交營業稅放在貸方，抵減營業外收入，相當於成本

例：

2014年12月15日甲公司以賬面原價800萬元、累計攤銷200萬元、減值准備50萬元、公允價值1000萬元的一項土地使用權作為對價，自同一集團內丙公司手中取得乙公司60%的股權。轉讓房產的營業稅率為5%。合並日乙公司賬面凈資產為700萬元。合並當日甲公司「資本公積—資本溢價」75萬元，盈餘公積結存55萬元。甲公司與乙公司的會計年度和採用的會計政策相同。

【解析】

①長期股權投資的成本為420萬元（700×60%）；

②會計分錄如下：

借：長期股權投資 420

資本公積 75

盈餘公積55

利潤分配――未分配利潤50

累計攤銷 200

無形資產減值准備50

貸：無形資產－－土地使用權 800

應交稅費――應交營業稅 50（1000×5%）

2014年7月25日,甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價准備100萬元、公允價值1000萬元的庫存商品自同一集團的丁公司換取乙公司70%的股權,該商品的增值稅率為17%,消費稅率為5%。乙公司賬面凈資產為800萬元。甲公司投資當日「資本公積——資本溢價」為70萬元，「盈餘公積」為50萬元。甲公司與乙公司的會計年度和採用的會計政策相同。

【解析】

①長期股權投資的成本為560萬元（800×70%）；

②會計分錄如下：

借：長期股權投資 560

資本公積 70

盈餘公積 50

利潤分配――未分配利潤240

存貨跌價准備 100

貸：庫存商品 800

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170

――應交消費稅 50

2014年5月20日，甲公司以一棟廠房為合並對價，取得其母公司控制的乙公司60%的股權，並於當日起能夠對乙公司實施控制。合並日，該廠房的賬面原價為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值准備30萬元，公允價值為800萬元，營業稅率為5%。乙公司凈資產的賬面價值為600萬元。甲公司與乙公司的會計年度和採用的會計政策相同。甲公司投資當日「資本公積——資本溢價」為50萬元，盈餘公積為20萬元。

【解析】

①長期股權投資的成本為360萬元（600×60%）；

②會計分錄如下：

借：固定資產清理 470

累計折舊 200

固定資產減值准備30

貸：固定資產 700

借：固定資產清理40

貸：應交稅費――應交營業稅40

借：長期股權投資 360

資本公積 50

盈餘公積20

利潤分配――未分配利潤80

貸：固定資產清理 510

2014年5月20日，甲公司以代母公司償還負債的方式取得母公司控制的乙公司90%的股權，並於當日起能夠對乙公司實施控制。合並日此負債的債權人為丁公司，賬面價值為450萬元，乙公司凈資產的賬面價值為600萬元。甲公司與乙公司的會計年度和採用的會計政策相同。

【解析】

①長期股權投資的入賬成本＝600×90%＝540（萬元）；

②甲公司的會計分錄如下：

借：長期股權投資——乙公司 540

貸：應付賬款——丁公司 450

資本公積——股本溢價 90

三、後續計量

1、成本法：因為達到控制後母公司要使用權益法編制合並報表，所以平時採用粗線條的成本法，而合並最完美的權益法。成本法下除了計提減值，長投的帳面價值永遠不會變

2、權益法

⑴初始投資成本與被投資方公允可辨認凈資產中屬於投資方的部分之間的差額處理

①高於不處理

② 小於計入營業外收入

權益法下對凈利潤的調整（在個別報表中按公允調整凈利潤時不考慮所得稅）

第四章長期股權投資初始計量、後續計量及轉換學習筆記

甲公司於20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3 300萬元，並自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產經營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為9 000萬元，除下表項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

單位：萬元

假定乙公司於20×7年實現凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及採用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按年限平均法（直線法）提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發生任何內部交易。

【解析】甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（假定不考慮所得稅影響）：

存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤＝（1 050－750）×80%＝240（萬元）

固定資產公允價值與賬面價值的差額應調整增加的折舊額＝2 400/16－1 800/20＝60（萬元）

無形資產公允價值與賬面價值的差額應調整增加的攤銷額＝1 200/8－1 050/10＝45（萬元）

調整後的凈利潤＝900－240－60－45＝555（萬元）

甲公司應享有的份額＝555×30%＝166.5（萬元）

確認投資收益的賬務處理如下：

借：長期股權投資——損益調整 1 665 000

貸：投資收益 1 665 000

（2）被投資方發生虧損時投資方的會計處理

【案例引入】甲公司2009年初取得乙公司40%的股權，初始投資成本為2 000萬元，投資當日乙公司各項資產、負債公允價值等於賬面價值，雙方採用的會計政策、會計期間相同，乙公司2009年初公允可辨認凈資產金額為4 000萬元。

（1）初始投資時甲公司的會計處理如下：

借：長期股權投資——投資成本2 000

貸：銀行存款等2 000

（2）2009年乙公司實現凈利潤500萬元，甲公司賬務處理如下：

借：長期股權投資——損益調整 200

貸：投資收益 200

（3）乙公司2010年虧損6 000萬元,甲公司同時擁有對乙公司「長期應收款」120萬元，且甲公司對乙公司虧損不負連帶責任，甲公司賬務處理如下：

借：投資收益 2 320

貸：長期股權投資——損益調整 2 200

長期應收款 120

同時，在備查簿中登記未入賬虧損80萬元。

假如乙公司2010年虧損6 000萬元，甲公司同時擁有對乙公司「長期應收款」120萬元，且甲公司對乙公司虧損承擔連帶責任時，甲公司賬務處理如下：

借：投資收益2 400

貸：長期股權投資——損益調整2 200

長期應收款120

預計負債 80

（5）乙公司2011年實現凈利潤900萬元時，基於（4）的前提，甲公司應作如下會計處理：

借：預計負債 80

長期應收款120

長期股權投資——損益調整160

貸：投資收益360

（3）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對於投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。

【案例引入】甲企業於20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份。能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲企業在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資——損益調整［（3200-400）×20%］560

貸：投資收益560

進行上述處理後，投資企業有子公司，需要編制合並財務報表的，在合並財務報表中，因該未實現內部交易損益體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合並財務報表中進行以下調整：

借：長期股權投資 （400×20%）80

貸：存貨 80

【案例引入】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司的財務和生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲企業將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲企業在該項交易中實現利潤400萬元，其中的80（400×20%）萬元是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在採用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的賬務處理為：

借：長期股權投資——損益調整3 200 000[（2 000萬元－400萬元）×20%]

貸：投資收益3 200 000

甲企業如需編制合並財務報表，在合並財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

借：營業收入2 000 000（1 000萬元×20%）

貸：營業成本1 200 000（600萬元×20%）

投資收益800 000

四、長期股權投資核算方法的轉換

1、因增資形成的金融資產轉權益法的核算

共分三步：⑴對原6%先賣後買（按公允），⑵按新的公允購入新股權⑶（公+公）-與可辨認凈資產享有份額，如果小計入營業外收入

【案例引入】A公司有關金融資產投資業務資料如下：

（1）2013年1月2日，A公司以銀行存款250萬元購入B公司6%的有表決權股份，A公司將其劃分為可供出售金融資產。

借：可供出售金融資產——成本250

貸：銀行存款250

（2）2013年12月31日，該股票的公允價值合計為300萬元。

借：可供出售金融資產——公允價值變動 50

貸：其他綜合收益 （300－250）50

（3）2014年3月B公司宣告派發現金股利100萬元。

借：應收股利（100×6%）6

貸：投資收益 6

（4）2014年7月1日，A公司又以840萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得該公司14%的股權，至此持股比例達到20%，取得該部分股權後，按照B公司章程規定，A公司派人參與B公司的生產經營決策，對該項股權投資由可供出售金融資產轉為採用權益法核算的長期股權投資。當日原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的公允價值為360萬元。2014年7月1日B公司可辨認凈資產公允價值總額為6 050萬元，不考慮所得稅影響。

①2014年7月1日追加投資時：

借：長期股權投資——投資成本 840

貸：銀行存款 840

②2014年7月1日對原股權投資賬面價值的調整。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。

借：長期股權投資——投資成本 360

貸：可供出售金融資產——成本250

——公允價值變動 50

投資收益 60

借：其他綜合收益 50

貸：投資收益50

改按權益法核算的初始投資成本

＝確定的原持有的股權投資的公允價值360＋新增投資成本840

＝1 200（萬元）

③追加投資時，初始投資成本（1 200萬元）小於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（6 050萬元）的份額10萬元（1 200－6 050×20%＝－10），應調整初始投資成本。

借：長期股權投資——投資成本10

貸：營業外收入 10

（二）因減資造成的成本法轉權益法的核算

共分三步：⑴正常按成本法做⑵賣時按正常出售，差額計投資收益⑶剩餘20%要追溯，先追溯最初投資成本，再追溯期間損益和其他綜合收益

【案例引入】 M公司2014年1月1日購入N公司80%的股份作為長期股權投資核算，以銀行存款支付買價320萬元，假定無相關稅費。當日N公司可辨認凈資產的公允價值為350萬元。M公司能夠控制N公司財務經營政策，採用成本法核算。M公司按凈利潤的10%提取法定盈餘公積。

2014年N公司發生如下經濟業務：

①分紅40萬元；

②全年實現凈利潤300萬元；

③年末N公司持有的可供出售金融資產增值20萬元。

2015年初M公司賣出N公司60%的股份，假定無相關稅費，賣價290萬元。至此，M公司對N公司持股比例為20%達到重大影響。

【解析一】2014年M公司成本法的會計處理

（1）初始投資時

借：長期股權投資320

貸：銀行存款320

（2）N公司分紅時

宣告時：

借：應收股利32

貸：投資收益 32

發放時：

借：銀行存款32

貸：應收股利 32

（3）截止到2014年末M公司對N公司長期股權投資的賬面余額為320萬元。

（4）2015年初處置投資時

借：銀行存款 290

貸：長期股權投資 ［320×（60%÷80%）］240

投資收益 50

（5）處置後剩餘股份的賬面余額為80萬元。

【解析二】2015年初M公司因持股比例下降對長期股權投資的核算方法由成本法改為權益法，並對2014年的成本法核算進行追溯調整，具體調整步驟如下：

追溯一：初始投資的追溯

成本法

追溯分錄

權益法

借：長期股權投資80

貸：銀行存款80

無需追溯

借：長期股權投資80

貸：銀行存款80

佔N公司可辨認凈資產公允價值70萬元，形成商譽10萬元，無需賬務處理。

追溯二：被投資方盈虧的追溯

成本法

追溯分錄

權益法

無

借：長期股權投資60

貸：盈餘公積 6

利潤分配——未分配利潤54

借：長期股權投資60

貸：投資收益60

追溯三：被投資方分紅的追溯

成本法

追溯分錄

權益法

借：應收股利8

貸：投資收益 8

借：盈餘公積 0.8

利潤分配——未分配利潤 7.2

貸：長期股權投資8

借：應收股利8

貸：長期股權投資 8

追溯四：被投資方其他綜合收益或其他所有者權益變動的追溯

成本法

追溯分錄

權益法

無

借：長期股權投資4

貸：其他綜合收益 4

借：長期股權投資 4

貸：其他綜合收益 4

至此，M公司對N公司20%長期股權投資追溯後的余額

＝80＋60－8＋4＝136（萬元）。

（三）因減資造成的權益法轉換為金融資產的核算

流程：⑴正常按權益法核算⑵正常出售處理⑶剩餘的10%也視同先賣後買，差額計入投資收益。全部的其他綜合收益也視同處置轉投資收益

（1）2012年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元購入A公司40%的股權，對A公司具有重大影響，A公司可辨認凈資產的公允價值為2 000萬元；

借：長期股權投資——投資成本1 000

貸：銀行存款 1 000

（2）2012年A公司全年實現凈利潤500萬元；

借：長期股權投資——損益調整 200

貸：投資收益 200

（3）2012年末A公司可供出售金融資產增值了100萬元；

借：長期股權投資——其他綜合收益 40

貸：其他綜合收益 40

（4）2013年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股權，出售股權後甲公司持有A公司10%的股權，對原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產進行會計核算。出售取得價款為1 200萬元，剩餘10%的股權公允價值為400萬元。

①出售時（出售時長期股權投資的賬面價值構成為：投資成本1 000萬元、損益調整200萬元、其他綜合收益40萬元）

借：銀行存款1 200

貸：長期股權投資——投資成本（1 000×30%/40%）750

——損益調整（200×30%/40%）150

——其他綜合收益（40×30%/40%）30

投資收益 270

②在喪失共同控制或重大影響之日，剩餘股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

借：可供出售金融資產400

貸：長期股權投資——投資成本（1 000－750）250

——損益調整（200－150） 50

——其他綜合收益（40－30） 10

投資收益 90

③原股權投資因採用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止採用權益法核算時採用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

借：其他綜合收益 40

貸：投資收益 40

（四）因減資造成的成本法轉金融資產的核算

流程⑴先按成本法正常出售處理⑵70%正常出售計投資收益⑶剩餘10%視同先賣再買，差額計投資收益

【案例引入】甲公司2014年初自非關聯方購入乙公司80%的股份，初始投資成本為1 000萬元，當日乙公司可辨認凈資產額的公允價值為900萬元。2014年5月12日乙公司宣告分紅30萬元，於6月4日發放。2014年乙公司實現凈利潤200萬元，2014年末乙公司實現其他綜合收益100萬元。2015年8月1日甲公司將乙公司70%的股份賣給了非關聯方，售價為900萬元，假定無相關稅費。甲公司持有的乙公司剩餘股份當日公允價值為130萬元。

【解析】

①2014年初甲公司購入乙公司80%股份時

借：長期股權投資1 000

貸：銀行存款 1 000

②2014年5月12日乙公司宣告分紅時

借：應收股利 24

貸：投資收益 24

③2014年6月4日乙公司發放紅利時

借：銀行存款 24

貸：應收股利 24

④2015年8月1日甲公司處置乙公司股份時

借：銀行存款 900

貸：長期股權投資 （1 000/8×7）875

投資收益25

⑤准則規定，2015年8月1日甲公司持有的乙公司剩餘股份由長期股權投資轉為可供出售金融資產，即假定先售出長期股權投資，再購入可供出售金融資產，其價值差額列入投資收益。

借：可供出售金融資產 130

貸：長期股權投資（1 000/8）125

投資收益 5

（五）因增資造成的權益法轉成本法的會計處理案例

2012年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠對A公司施加重大影響。相關手續於當日辦理完畢。當日，A公司可辨認凈資產賬面價值為22 000萬元（假定與公允價值相等）。2012年A公司實現凈利潤600萬元，2012年末A公司因持有的可供出售金融資產增值形成「其他綜合收益」400萬元，無其他所有者權益變動。

2013年1月1日，H公司以定向增發2 000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為4.5元）的方式購買同一控制下另一企業所持有的A公司40%股權，相關手續於當日完成。進一步取得投資後，H公司能夠對A公司實施控制。

當日，A公司在最終控制方合並財務報表中的凈資產的賬面價值為23 000萬元。假定H公司和A公司採用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈餘公積。H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬於一攬子交易。不考慮相關稅費等其他因素影響。H公司有關會計處理如下：

【答案及解析】

①2012年初H公司的會計處理

借：長期股權投資——投資成本 6 000

貸：銀行存款 6 000

②2012年A公司實現凈利潤600萬元時

借：長期股權投資——損益調整 150

貸：投資收益 150

③2012年A公司形成其他綜合收益時

借：長期股權投資——其他綜合收益 100

貸：其他綜合收益 100

④2013年初合並日長期股權投資的余額應修正 14 950萬元，即合並日H公司享有A公司在最終控制方合並財務報表中凈資產的賬面價值份額14 950萬元（23 000×65%）；

⑤H公司定向增發股份時會計處理

借：長期股權投資 14 950

貸：長期股權投資——投資成本 6 000

——損益調整 150

——其他綜合收益 100

股本 2 000

資本公積——股本溢價 6 700

（六）因增資造成的金融資產轉成本法的會計處理案例

甲公司2014年1月1日購買了同一集團乙公司10%的股份，初始取得成本為200萬元，按可供出售金融資產核算，2014年末該權益性投資的公允價值為210萬元。2015年5月1日甲公司又以銀行存款購得乙公司50%的股份，初始成本為386萬元，完成對乙公司的合並。合並日原股權投資的公允價值與上年年末一致。合並當日乙公司在最終控制方合並財務報表中的凈資產的賬面價值為860萬元。甲公司2015年5月1日資本公積結餘35萬元，盈餘公積結存12萬元。上述合並不屬於一攬子交易。

【答案解析】

①2014年初甲公司購買乙公司10%股份時

借：可供出售金融資產 200

貸：銀行存款 200

②2014年末甲公司持有的乙公司股份增值時

借：可供出售金融資產10

貸：其他綜合收益 10

③2015年5月1日甲公司追加投資時：

借：長期股權投資386

貸：銀行存款386

④原10%股份由可供出售金融資產轉為長期股權投資

借：長期股權投資 210

貸：可供出售金融資產 210

⑤合並當日甲公司長期股權投資的賬面余額＝210＋386＝596（萬元）；

⑥合並當日甲公司在乙公司最終控制方合並財務報表中凈資產的賬面價值中所佔份額＝860×60%＝516（萬元）；

⑦甲公司基於⑤⑥作如下調整分錄：

借：資本公積35

盈餘公積12

利潤分配——未分配利潤33

貸：長期股權投資80

（七）因增資導致的權益法轉為成本法的會計處理案例

【基礎知識題】2013年1月1日，甲公司購入乙公司30%的股權。初始投資成本為1 000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3 000萬元。2013年乙公司分紅50萬元，實現凈利潤200萬元，其他綜合收益100萬元。2014年初甲公司以1 300萬元的代價自非關聯方購入乙公司40%的股份完成對乙公司的控股合並，因甲公司與乙公司合並前不屬於同一集團，因此該合並應定義為非同一控制下的企業合並，且此次合並過程不屬於一攬子交易。

【解析】

①2013年末權益法下長期股權投資余額為1 075萬元，其中「投資成本」明細賬為1 000萬元；「損益調整」明細賬為45萬元；「其他綜合收益」明細賬為30萬元。

②追加投資時

借：長期股權投資 1 300

貸：銀行存款 1 300

③原權益法轉為成本法時

借：長期股權投資 1 075

貸：長期股權投資——投資成本 1 000

——損益調整 45

——其他綜合收益 30

（八）因增資造成的金融資產轉換為成本法的會計處理案例

【基礎知識題】甲公司2014年初購入乙公司10%的股份，作為可供出售金融核算，初始成本為200萬元，2014年乙公司分紅60萬元，2014年末此股份的公允價值為260萬元。2015年4月3日甲公司又自非關聯方購入乙公司50%的股份，初始成本為1 200萬元，當日甲公司完成了對乙公司的控制，此次合並過程不屬於一攬子交易，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為2 200萬元，原10%股份的公允價值為270萬元。

【解析】

（1）甲公司2014年賬務處理如下：

①初始投資時

借：可供出售金融資產——成本200

貸：銀行存款 200

②甲公司針對乙公司分紅的會計處理

宣告分紅時：

借：應收股利 6

貸：投資收益 6

收到股利時：

借：銀行存款 6

貸：應收股利 6

③2014年末可供出售金融資產增值時

借：可供出售金融資產——公允價值變動 60

貸：其他綜合收益 60

（2）甲公司2015年4月3日的會計處理

①將可供出售金融資產按公允價值轉為長期股權投資

借：長期股權投資 270

貸：可供出售金融資產 260

投資收益 10

同時：

借：其他綜合收益 60

貸：投資收益 60

②新購50%股份時

借：長期股權投資 1 200

貸：銀行存款 1 200

6. 長期股權投資核算辦法的轉換總結

由公允價值計量轉換為權益法：
如果此前5%的持股比例是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：
原則：視同為將源投資在轉換日按當日的公允價值全部出售，再將原投資和新增投資按照當日的公允價值進行回購。
借：長期股權投資-投資成本（原股權投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）
貸：交易性金融資產（賬面價值）
銀行存款等（付出對價的公允價值）
投資收益（交易性金融資產賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方）
如果此前5%的持股比例是以公允價值記錄且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資：
原則：視同為將源投資在轉換日按當日的公允價值全部出售，再將原投資和新增投資按照當日的公允價值進行回購，所以需要將其他權益工具投資賬面價值和當日公允價值的差額計入留存收益，同時原計入其他綜合收益的金額需要結轉至留存收益。借：長期股權投資-投資成本（原股權投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）
貸：其他權益工具投資（賬面價值）
銀行存款等（付出對價的公允價值）
盈餘公積
利潤分配-未分配利潤
備註：留存收益是交易性金融資產賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方。
同時：
借：其他綜合收益
貸：盈餘公積
利潤分配-未分配利潤
或做相反分錄
以上兩種情況在具體轉換時，要比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資後新的持股比例計算確定的應享有被投資在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額。
如果前者大於後者，則不需要調整長期股權投資的賬面價值；
如果前者小於小於後者，則應當按照其差額調整長期股權投資的賬面價值，並計入當期「營業外收入」。
該轉換不涉及合並報表的調整。
從權益法轉換為成本法（非同一控制下）
原則：轉換日長期股權投資初始投資成本=轉換日原長期股權投資的賬面價值+新增投資成本的公允價值
借：長期股權投資
貸：長期股權投資-投資成本
長期股權投資-損益調整
長期股權投資-其他綜合收益
長期股權投資-其他權益變動
銀行存款等（新增投資成本的公允價值）
該轉換下，在合並報表，需要把原投資調整到公允價值，即「先賣再買」
從公允價值計量轉換為成本法計量（非同一控制下）
轉換日長期股權投資初始投資成本=轉換日原長期股權投資的公允價值+新增投資成本
投資方因追加投資等原因由公允價值計量轉換為權益法，原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應當轉入留存收益；原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其公允價值和公允價值之間的差額計入投資收益。
該轉換下，由於在個別報表已經調整過公允價值，合並報表無需調整。
從成本法轉為權益法
將處置部分作正常出售處理，同時對剩餘股份進行追溯調整，即將剩餘股權從原成本法核算調整為權益法核算。
處置部分喪失控制權
借：銀行存款（處置價款）
貸：長期股權投資（處置部分的賬面價值）
差額：投資收益
剩餘部分需要追隨調整
投資時點商譽的追溯
剩餘的長期股權投資初始成本大於按照剩餘持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額，屬於投資作價中提現的商譽部分。不調整長期股權投資的賬面價值。
初始成本小於按照剩餘持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額，在調整長期股權投資投資成本的同時，應該調整留存收益，如果處置日與投資時點在同一會計年度的話，應該調整營業外收入。
借：長期股權投資-投資成本
貸：營業外收入（當年）
盈餘公積（以前年度）
利潤分配-未分配利潤（以前年度）
投資後的追溯調整
借：長期股權投資
貸：盈餘公積（原投資日至投資當期期初被投資單位留存收益變動*剩餘持股比例）
利潤分配-未分配利潤（原投資日至投資當期期初被投資單位留存收益變動*剩餘持股比例）
投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動*剩餘持股比例）
其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動*剩餘持股比例）
資本公積-其他資本公積（其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動*剩餘持股比例）
該類轉換在合並報表的處理：對剩餘投資調整到公允價值，即先賣再買。
從成本法轉為公允價值計量
視同將原投資在轉換日按照公允價值全部出售，再以當日的公允價值將剩餘股權投資回購，所以原投資的賬面價值與當日公允價值的差額計入投資收益，同時將剩餘股權按照公允價值計量，即先賣再買。
確認有關股權投資的處置損益
借：銀行存款
貸：長期股權投資（出售部分的賬面價值）
投資收益（或借方）
剩餘股權投資轉為以公允價值計量的金融資產
借：交易性金融資產/其他權益工具投資（剩餘部分的公允價值）
貸：長期股權投資（剩餘部分的賬面價值）
投資收益（或借方）
合並財務報表中，對於剩餘股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。
從權益法轉換為以公允價值計量
視同將原投資在轉換日按照公允價值全部出售，再按照當日的公允價值將剩餘股權回購，所以原投資賬面價值和當日公允價值的差額計入投資收益，原計入其他綜合收益的應當轉入當期損益或留存收益，原計入資本公積-其他資本公積的金額應該結轉至投資收益，即先賣後買。
處置部分
借：銀行存款
貸：長期股權投資（出售部分的賬面價值）
投資收益（或借方）
原權益法核算確認的全部其他綜合收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益或盈餘公積、利潤分配-未分配利潤
或做相反分錄
原權益法下計入資本公積-其他資本公積的全部其他所有者權益變動
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
或作相反分錄
剩餘部分
借：交易性金融資產（轉換日公允價值）
貸：長期股權投資（剩餘部分股權賬面價值）
投資收益（或借方）
不涉及合並報表的調整。
關注環球網校長期股權投資核算辦法的轉換總結

7. 能不能幫我總結下怎麼記憶怎麼算長期股權投資的初始投資成本

您可以參考下面總結對於初始計量准確理解一下：
1、同一控制下的企業合並
（1）合並方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合並對價的，應當在合並日按照取得被合並方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
（2）合並方以發行權益性證券作為合並對價的，應當在合並日按照被合並方賬面凈資產中屬於投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
2、非同一控制下企業合並
非同一控制下的控股合並中，購買方應當以付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。
3、非企業合並形成的長期股權投資的初始計量
（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。
（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
（3）債務重組、非貨幣性交易方式換入的長期股權投資參照債務重組、非貨幣性交易章節講解處理。
簡單來說，同一控制初始投資成本就是合並日按照取得被合並方所有者權益賬面價值的份額確定，非同一控制和非企業合並情況則是按照付出對價公允價值計算的。

8. 長期股權投資好難好難好難啊！到底要怎麼學才記得住

你好，你把長期股權投資畫個賬務處理圖出來，就是T字帳的那種，你理解起來會相對容易些，實在記不住，就帖在你的書桌上，床頭，抬頭就可以看到的地方，帶著問題理解去看，祝你考試一次通過。

我是長沙天心閣升空會計學校的。822-*-387-*-29