為什麼有利差額調整長期股權投資

❶ 長期股權投資權益法下對凈利潤調整為什麼會涉及長期股權投資成本明細科目

一、長期股權投資權益法下對凈利潤調整涉及長期股權投資成本明細科目的原因：

1、長期股權投資權益法下對凈利潤調整是因為權益法就是投資企業要按照其在被投資企業擁有的權益比例和被投資企業凈資產的變化來調整「長期股權投資」賬戶的帳面價值。

2、長期股權投資權益法下，投資企業應將被投資企業每年獲得的凈損益按投資權益比例列為自身的投資損益，並表示為投資的增減。

3、如果收到被投資企業發放的股利，投資企業要沖減投資賬戶的帳面價值。

二、權益法長期股權投資核算過程如下:

1、初始投資成本的調整：

在權益法下長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，將差額計入到初始投資成本：

借：長期股權投資-成本

貸：營業外收入

2、持有長期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損：

（1）被投資單位當期實現凈利潤：

借：長期股權投資--損益調整（凈利潤×持股比例）

貸：投資收益（凈利潤×持股比例）

（2）被投資單位發生凈虧損：

借：投資收益（凈虧損×持股比例）

貸：長期股權投資--損益調整（凈虧損×持股比例）

（3）被投資方宣告發放現金股利：

借：應收股利（根據持股比例計算）

貸：長期股權投資--損益調整

（4）收到該股利：

借：其他貨幣資金--存出投資款

貸：應收股利

(1)為什麼有利差額調整長期股權投資擴展閱讀：

1、長期股權投資成本法下的相關核算：

（1）取得時：

借：長期股權投資

應收股利(包含的已宣告但尚未發放的股利)

貸：銀行存款

（2）持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤：

借：應收股利

貸：投資收益

（3）實際收到時：

借：銀行存款

貸：應收股利

（4）處置時：

借：銀行存款

長期股權投資減值准備(已計提的減值)

貸：長期股權投資(賬面余額)

應收股利(尚未領取的)

投資收益(差額，或借記)

❷ 長期股權投資權益法下為什麼要調整被投資單位的凈利潤

在權益法下確認長期股權投資成本時使用的是被投資方的公允價值，這是導致在計算投資收益時，被投資方凈利潤需要被調整的根本原因。
在計算投資收益時，以下關系必須明確。
被投資方公允價值=投資方賬面價值+公允價值與賬面差額留存量+凈利潤
被投資方公允價值與賬面價值差額縮小量=（相關因素公允價值-相關因素賬面價值)X縮小比例
調整後的凈利潤=凈利潤-公允價值與賬面價值差額縮小量
其中縮小比例可以是折舊比例、攤銷比例和存貨售出比例（未實現內部銷售損益比例）……
在調整未實現內部交易損益的時候，在有關資產未對外部獨立第三方出售或者未被消耗時，在計算投資收益時全部調減，只有當實現銷售或者消耗（折舊、攤銷屬於消耗）時，才可以將已經調減的未實現內部交易損益加回。

❸ 達到合並的長期股權投資，在初始計量中，為什麼同一控制下的差額調整

1.達到合並的長期股權投資，是企業內部購買，不存在公允價值，差額調整在資本公積體現的是資本溢價。是凈資產的補償。
2.非同一控制下的股權投資，在初始計量時採用的是公允價值，至於為什麼會出現營業外收入和支出，估計是你看的那題是用商品進行購買的要確認收入，你可以嘗試吧分錄分開寫，就是假設把商品買了以後再用錢購買長投。
3.未達到合並的長期股權投資中，初始確認不存在差異調整

❹ 長期股權投資中評估增值的話需要調減凈利潤 如果凈利潤減少那麼投資方分的不就少了嗎 為啥要調減呢

如果評估增值後,被投資方可辨認凈資產公允價值的份額整體大於長期股權投資的初始投資成本,那麼初始計量時按照差額調整長期股權投資的入賬成本,
如果被投資方可辨認凈資產公允價值份額整體小於長期股權投資的初始投資成本,那麼不需要調整長期股權投資的入賬價值,注意,這里所說的是整體,不是單個項目的存貨評估增值,哪怕你存貨評估增值,但整體被投資方凈資產公允價值份額小於初始投資成本,還是不需要調整長投的賬面價值,這是初始計量階段.
那權益法下,投資方按被投資方實現的凈利潤調整長期股權投資的賬面價值,一方面調整投資收益,這是屬於後續計量階段了,由於存貨的評估增值,增值的存貨全部被賣掉,他會導致原來按賬面價值口徑計算的凈利潤虛增,所以權益法計量時直接就用被投資方賬面凈利潤減掉虛增的這部分利潤,再乘以持股比例,算出投資方應得的部分,增加投資方的長期股權投資和投資收益.

❺ 長期股權投資中 為什麼取得凈利潤要調增長期股權投資賬面呢如何理解

長期股權投資的成本法轉換為權益法的核算
【例題4】A公司於2007年1月1日以銀行存款1200萬元取得B公司10%的股權,採用成本法核算長期股權投資,2007年1月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元,取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等,除此以外,其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等.該固定資產原值為200萬元,已計提折舊40萬元,B公司預計使用年限為10年,凈殘值為零,按照直線法計提折舊;A公司預計該固定資產公允價值為400萬元,A公司剩餘使用年限為8年,凈殘值為零,按照直線法計提折舊.雙方採用的會計政策、會計期間相同,不考慮所得稅因素.
A公司於2009年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司30%的股權.
[答疑編號832050202]
2009年1月1日借:長期股權投資—成本 4000
貸:銀行存款 4000
(2)調整賬面價值
①由於1200>10000t10%,不需要調整
②凈利潤:07年400萬元、08年500萬元
調整後的凈利潤=900-(400d8-200d10)t2=840(萬元)
借:長期股權投資—損益調整 840t10%=84
貸:盈餘公積 8.4(84t10%)
利潤分配――未分配利潤 75.6(84t90%)
③資本公積:07年60萬元、08年40萬元
借:長期股權投資-其他權益變動 100t10%=10
貸:資本公積-其他資本公積 10
④分配現金股利:07年200萬元(兩種方法下處理相同,都沖成本)、08年300萬元(07年的)
08年成本法下的處理:
08年應沖減初始投資成本的金額=(投資後至本年末止被投資單位累積分派的現金股利或利潤-投資後至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)t投資企業的持股比例-投資企業已沖減初始投資成本
=(500-400)t10%-20=-10(萬元)
借:應收股利 300t10%=30
長期股權投資——乙公司 10
貸:投資收益 40
08年分的300萬在持股比例為10%的情況下應處理為:
借:應收股利 300t10% 30
貸:長期股權投資 30
而沒有上一步,借:長期股權投資,500t10% 50 ?
貸:投資收益,體現在這步中
調整後的凈利潤=900-(400d8-200d10)t2=840(萬元)
借:長期股權投資—損益調整 840t10%=84
貸:盈餘公積 8.4(84t10%)
利潤分配――未分配利潤 75.6(84t90%)
故調整分錄為:
借:盈餘公積 4(40t10%)
利潤分配――未分配利潤 36(40t90%)
貸:長期股權投資—損益調整 40
⑤由於4000>(10000+900+100-500)t30%,不調整
請問老師,在本題第一問中,如果當初以銀行存款900萬元取得B公司10%的股權,那當時的分錄如下,對嗎?
借:長期股權投資 900
貸:銀行存款 900
如果以上分錄是正確的,那在09年取得B公司30%的股權時做的分錄是:
借:長期股權投資--成本 100
貸:盈餘公積 10
利潤分配――未分配利潤 90
這樣做對嗎?
【教師91回答】
第二筆分錄不正確.09年取得B公司30%的股權時,應將兩次投資綜合考慮,第一次形成負商譽900-1000=100;第二次投資形成商譽4000-(10000+900+100-500)t30%=850,兩次綜合形成商譽750,不體現在分錄中,分錄仍為:
借:長期股權投資—成本 4000
貸:銀行存款 4000
但在模擬試題33頁綜合題那裡成本法轉權益法時,它題目是沒給出這個資本公積的,但答案同樣是調整了這個公積的,也同樣考慮了兩次投資間的公允價值的變動,,那這樣的處理思路不是和郭老師的觀點有矛盾嗎??
請問做這類題目的正確思路是怎樣的呢?
【教師41回答】
其實不矛盾,實際上郭老師這道題目沒有直接給定第二次投資的可辨認凈資產的公允價值的份額,它是通過一步步計算得到的,而計算的過程就是把我們已經做過核算的凈利潤、資本公積都考慮了,肯定沒有差額了,也就沒有資本公積產生了,而模擬試題中的題目不同,它是直接給定的第二次投資當日的公允價值金額,有可能會與我們一步步計算出來的金額不同,那就會有差額,有差額就要調整資本公積,因此原理其實都是一樣的,只是這道題目的條件沒有直接告訴.
成本法下,被投資單位實現凈利潤時,不做賬務處理,只有取得被投資單位宣告分配的現金股利時,才要確認為投資收益.
但權益法的基本核算原則是,按照被投資單位所有者權益總額的增減變動按照份額調整長期股權投資的賬面價值,當被投資單位實現凈利潤時,其所有者權益總額增加,因此投資單位要調增長期股權投資,同時確認投資收益;當被投資單位宣告分配現金股利時,其所有者權益總額減少,因此投資單位要調減長期股權投資,同時借方確認應收股利.
什麼時候需要考慮內部交易形成的未實現內部損益?什麼時候不需要考慮?如果本題中零七年B向A銷售商品收入1000萬,成本800萬,怎麼調整?
【教師339回答】
您好:
考慮教材中講到的要考慮內部交易的有兩種情況:一種是與聯營企業或合營企業之間的內部交易(權益法核算下),一種是企業集團內部的內部交易.
如果本題中07B向A銷售商品,不算內部交易,因為在07年A只佔B股份的10%,既不夠成企業集團,也不是聯營企業或合營企業.
對於增資引起的轉換,兩次投資之間的可辨認凈資產公允價值變動,除實現凈損益以外的部分,均應該調整長期股權投資—其他權益變動;
而因為減資引起的轉換的,除實現凈損益以外的部分可辨認凈資產公允價值變動中,只有導致被投資單位所有者權益發生變動的,才需要調整長期股權投資.
請問老師;
5.A公司於2009年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司30%的股權
由於4000>(10000+900+100-500)t30%,不調整
這里10000+900+100-500=10500怎麼就確定是2009年1月1日B公司的可辨認凈資產公允價值,不是固定資產的公允和賬面不一樣嗎
【教師45回答】
您好!
此題確實缺少一個條件,應該加上"2009年1月1日可辨認凈資產公允價值為10500萬元",否則會存在其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動,需要進一步調整資本公積.不過您的思路是有問題的,並不是說固定資產的公允價值與賬面價值不同形成的,因為10000萬元就是公允價值,已經包含了公允價值與賬面價值的差額.
1、從成本法增資為權益法核算時,只有被投資單位兩次投資間的凈資產公允價值變動明確說明了有資本公積的變動時才需要調投資單位的資本公積-其他資本公積.
答復:不是的,像這種情況,兩次公允價值的變動肯定是要調整資本公積的,即包括其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動,比如固定資產公允價值的增加等等.
2、從成本法減資為權益法核算時,也是只有被投資單位兩次投資間的凈資產公允價值變動明確說明了有資本公積的變動時才需要調投資單位的資本公積-其他資本公積.
答復:是的,理解正確.如果題目有說明被投資企業資本公積有變化,則投資企業需要作追溯調整.
3、從成本法增資為合並同樣成本法核算在做合並調整分錄時,不需要被投資單位兩次投資間的凈資產公允價值變動明確說明了有資本公積的變動時才需要調投資單位的資本公積-其他資本公積.而是只要有除了凈利潤導致的凈資產公允價值變動就要調
投資單位的資本公積-其他資本公積
答復:理解正確.因為這里涉及資產增值的問題,其實與您說的第一種情況中的其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動實質上是相同的,都要調整資本公積,只是第1情況在個別報表中,而這里要在合並報表中.
請問老師,本題是由成本法增資調整為權益法,但是為什麼沒有像書上107頁-108頁那樣考慮原投資時到新增投資之間公允價值變動相對於原持股比例的部分(10000+900+100-500)-10000=500,500*10%=50??兩題處理上為什麼不同?
【教師324回答】
你好:
這兩道題的條件不同,本題是給出兩次投資之間影響被投資企業的變化,沒有給出再投資時點的被投資企業的公允價值,所以按步驟確認.
教材是直接給出再投資時點被投資企業的公允價值,沒有給出中間的變化過程,所以要把兩次公允價值的變化確認,實際是倒擠出中間的變化.
對於成本法轉權益法,有兩種情況:
(1)由於增資使得成本法改為權益法,此時進行追溯調整.對於兩次投資之間被投資方可辨認凈資產公允價值的變動額,除了被投資方實現凈損益部分和分配現金股利部分,投資方直接調整相關的損益外;其他的可辨認凈資產公允價值的變動投資方一律按照持股比例計算調整資本公積.教材P107例5-16就屬於這種情況.
(2)由於減資使得成本法改為權益法,此時也要進行追溯調整.初始投資和減資之間被投資方所有者權益賬面價值的變動額中,除被投資方實現凈損益部分和分配現金股利部分,投資方直接調整相關的損益外;對於所有者權益賬面價值的其他變動,除非題目條件告知被投資方可供出售金融資產公允價值變動使得資本公積增加/減少tt等,此筆變動額投資方需要調整資本公積.題目條件未告知被投資方資本公積賬面價值有增減變動,但確實所有者權益公允價值有變化的,我們認為是資產在評估過程中產生的增值或減值等,投資方不做調整.教材P109例5-17就屬於這種情況,對被投資方實現凈損益及分配現金股利等事項調整完畢後,由於題目中已經說明"B公司未發生其他計入資本公積的交易或事項",故被投資方初始投資和減資期間可辨認凈資產公允價值的變動就不再調整資本公積.
【例題5】A公司於2007年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權,採用成本法核算長期股權投資,2007年1月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元,取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等,除此以外,其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等.該固定資產原值為200萬元,已計提折舊40萬元,B公司預計使用年限為10年,凈殘值為零,按照直線法計提折舊;A公司預計該固定資產公允價值為400萬元,A公司剩餘使用年限為8年,凈殘值為零,按照直線法計提折舊.雙方採用的會計政策、會計期間相同,不考慮所得稅因素.
A公司於2009年1月1日出售B公司20%的股權,此時長期股權投資的賬面價值為7420萬元,出售價款3000萬元.
[答疑編號832050203]
2009年1月1日(1)出售
借:銀行存款 3000
貸:長期股權投資 2473.33(7420t20%/60%)
投資收益 526.67
(2)調整賬面價值
①由於剩餘5000>10000t40%,不需要調整
②凈利潤:07年400萬元、08年500萬元
調整後的凈利潤=900-(400d8-200d10)t2=840(萬元)
借:長期股權投資--損益調整 840t40%=336
貸:盈餘公積 336t10%
利潤分配――未分配利潤 336t90%
③資本公積:07年60萬元、08年40萬元
借:長期股權投資-其他權益變動 100t40%=40
貸:資本公積-其他資本公積 40
④分配現金股利:07年200萬元、08年300萬元
08年成本法下的處理:
08年應沖減初始投資成本的金額=(投資後至本年末止被投資單位累積分派的現金股利或利潤-投資後至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)t投資企業的持股比例-投資企業已沖減初始投資成本
=(500-400)t40%-80=-40(萬元)
借:應收股利 300t40%=120
長期股權投資——乙公司 40
貸:投資收益 160
故調整分錄為:
借:盈餘公積 160t10%
利潤分配――未分配利潤 160t90%
貸:長期股權投資—損益調整 160
原來成本法下 借:應收股利 120
長投--B 40
貸:投資收益 160
權益法下 借:應收股利 120
長投--B(損益調整) 120
我的調整方法是 借:盈餘公積 16
利潤分配--未分配利潤 144
貸:長投--B 40
--B(損益調整) 120
對嗎???
如果貸方長投--B(損益調整)為160的話,不就成了權益法下分配400萬的現金股利,40%為160了嗎??
【教師287回答】
您好:
您的處理是正確的.
第一按權益法對初始投資進行調整
第二按權益法對被投資企業凈利潤.資本公積的變動調整投資收益.資本公積(借或貸長期股權投資)
第三如果成本法下也確認了投資收益,則將其沖減掉
這樣從總體上看按權益法確認投資收益.資本公積,無需直接考慮長期股權投資的增減變動.
即以投資收益.資本公積增減變動為主線來調整,從總體上看調整後的投資收益.資本公積總額應與直接按權益法下的金額一直,這樣長期股權投資自然也一直,請老師指正,我的總結是否正確?
【教師287回答】
您好:
您的總結是正確的.
【例題6】A公司於2007年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權,採用權益法核算長期股權投資,2007年1月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元,取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等,除此以外,其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等.該固定資產原值為200萬元,已計提折舊40萬元,B公司預計使用年限為10年,凈殘值為零,按照直線法計提折舊;A公司預計該固定資產公允價值為400萬元,A公司剩餘使用年限為8年,凈殘值為零,按照直線法計提折舊.雙方採用的會計政策、會計期間相同,不考慮所得稅因素.
A公司於2009年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權.
[答疑編號832050204]
2009年1月1日借:長期股權投資—成本 4000
貸:銀行存款 4000
(2)調整賬面價值
①由於3000<10000t40%需要調整
借:盈餘公積 100(1000t10%)
利潤分配――未分配利潤900(1000t90%)

❻ 達到合並的長期股權投資，在初始計量中，為什麼同一控制下的差額調整

1、同一控制下，從集團內部來講，企業間是內部關系，A投資B，少投了10萬，計入資本公積，而且是資本溢價(或者股本溢價)，表明這次投資，從A企業角度講使得資本增加了，從B企業來講資本折價了，而對於集團來講，都是自己的錢，因此不能認為是賺到錢了或賠錢了，所以不能計入營業外收入，只能反映資本增加或減少，免得虛增利潤。
2、非同一控制下，是對於外部企業而言的，所以，如果A投資B，少花了10萬，你少花錢得到了個投資，就表明這10萬是企業外部公司給你帶來的，和你內部的損益沒有關系，所以計入營業外收入，納入利潤。
3、同一控制和非同一控制都是股本在50%以上的，叫做控制合並，要編制合並報表。而其他的合營、聯營、參股那些，只編制個別報表。
4、合並以外的投資，除了發行權益性證券作為對價的，計入資本公積，其他的都計入營業外收入。
再多看看書吧，多做點題，你就慢慢會明白了。

❼ 長期股權投資差額怎麼處理

一：同一控制下合並差額：
借：長期股權投資
貸：現金、銀行存款等
資本公積(也可在借方）
盈餘公積(也可在借方）
利潤分配(也可在借方）
二：其他方式取得時按照支付的對價作為初始投資成本。
三：採用權益法核算的：支付的對價大於應享有的份額，不用調整。支付的對價小於應享有的份額走營業外收入。
借：長期股權投資
貸：銀行存款等
營業外收入

❽ 中級會計實務第五章：長期股權投資

會計工會

第五章長期股權投資

知識點一、長期股權投資的范圍

長期股權投資，包括以下內容：（注意核算范圍的變化，「三無」除外）

1.（成本法）投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。

2.（權益法）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資，即對合營企業投資。

其中：

①共同控制：是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，並且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意後才能決策。

②在判斷是否存在共同控制時：

首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排；

其次再判斷該安排相關活動的決策是否必須經過這些參與方一致同意。

【特別提示】

a.如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。即，共同控制合營安排的參與方組合是唯一的。

b.僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制。

【內容拓展】合營安排

合營安排：是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

合營安排的分類

3.（權益法）投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。

其中：

重大影響：是指投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權利，但並不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

實務中，較為常見的重大影響體現為在被投資單位的董事會或類似權力結構中派有代表，通過在被投資單位財務和經營決策制定過程中的發言權實施重大影響。

投資方直接或通過子公司間接擁有被投資單位 20%以上但低於 50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策，不形成重大影響。

【特別提示】

在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮：（2 個方面）

①考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權股份；

②考慮投資方及其他方持有的當期可執行潛在表決權在假定轉換為對被投資單位的股權後產生的影響，如被投資單位發行的當期可轉換的認股權證、股份期權及可轉換公司債券等影響。

知識點二、長期股權投資的初始計量

圖一（接下圖）

圖二（接圖一）

圖三（接上圖）

二、不形成控股合並的長期股權投資（對價的公允價值＋初始直接費用）

【特別提示】

發行權益性證券：手續費、傭金等先沖減溢價收入，不夠的沖減留存收益。

知識點三、後續計量

一、基本原則

後續計量的總原則：

風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量准則的規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、投資性主體對不納入合並財務報表的子公司權益性投資，應當按照金融工具確認和計量准則進行後續計量。

除上述以外，對子公司的長期股權投資應當按成本法核算，對合營企業、聯營企業的長期股權投資應當按權益法核算，不允許選擇按照金融工具確認和計量准則進行會計處理。

圖一（接下圖）

圖二（接上圖）

圖三（接上圖）

圖四（接上圖）

圖五（接上圖）

【特別提示】

所有者權益不變的事項有：彌補虧損、轉增資本、提取盈餘公積。

知識點三、後續計量

一、基本原則

後續計量的總原則：

風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量准則的規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、投資性主體對不納入合並財務報表的子公司權益性投資，應當按照金融工具確認和計量准則進行後續計量。

除上述以外，對子公司的長期股權投資應當按成本法核算，對合營企業、聯營企業的長期股權投資應當按權益法核算，不允許選擇按照金融工具確認和計量准則進行會計處理。

圖一（接下圖、頭圖）

圖二（接上圖）

圖三（接上圖）

圖四（接上圖）

圖五（接上圖、尾圖）

【特別提示】

所有者權益不變的事項有：彌補虧損、轉增資本、提取盈餘公積。

二、權益法下涉及的幾種特殊情況

第一，投資單位與被投資單位的會計政策和會計期間不一致的，應當進行調整。

第二，確認投資損益時，對凈利潤的調整。

1.取得投資時，被投資方的有關資產公允價值與賬面價值不相等的，按下列原則調整凈利潤：（投資時點的調整）（1）存貨：只有售出部分才會影響損益；

（2）其他資產（如：固定資產、無形資產）＝資產評估增值的部分÷尚可使用年限

【特別提示】（不用調整的情形）

①投資企業無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產公允價值的。

②投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的。

③其他原因無法取得對被投資單位凈利潤進行調整所需資料的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果直接確認為投資損益。

2.發生的未實現內部交易損益的抵銷（順流交易、逆流交易）

【特別提示】

①投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失（若賠

錢），屬於所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

②在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但是確定應享有的被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。（考慮、但不記賬）

③在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤（或虧損）額時，法規或章程規定不屬於投資企業的凈損益應當予以剔除後計算，例如，被投資單位發行了分類為權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬於其他投資方的累積優先股股利予以扣除。（結合股份支付）

④投資方與聯營、合營企業之間發生的投出或出售資產的交易構成業務（如以分公司進行投資）的，應當按照《企業會計准則第 20 號—企業合並》、《企業會計准則第 33 號—合並財務報表》有關規定進行會計處理：

a.聯營、合營企業向投資方出售業務的，投資方應按《企業會計准則第 20 號—企業合並》的規定進行會計處理，被投資方應全額確認與交易相關的利得或損失；投資方按比例確認應享有聯營企業凈損益時，不需抵銷該項交易形成的損益。（類似逆流交易）

b.投資方向聯營、合營企業投出業務（以分公司進行投資），並能對聯營、合營企業實施重大影響或共同控制的，應以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。（類似順流交易）

投資方向聯營、合資企業出售業務，取得的對價與業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。

第三，合營方向合營企業投出非貨幣性資產產生損益的處理。

符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：

1.與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業；

2.投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；

3.投出非貨幣性資產交易不具有商業實質。

知識點四、金融資產與長期股權投資（權益法）的轉換

圖一（頭圖）

圖二（尾圖）

一、金融資產5% → 長期股權投資30%（權益法）（追加投資）

准則原文：（先賣後買）

投資企業對原持有的被投資單位的股權不具有控制、共同控制或重大影響，按照金融工具確認和計量准則進行會計處理的，因追加投資等原因導致持股比例增加，使其能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響而改按權益法核算的：

1.應在轉換日，按照原股權的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本；

2.原股權投資於轉換日的公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉入改按權益法核算的當期損益。（先賣後買）

3.在此基礎上，比較初始投資成本與取得被投資單位共同控制或重大影響時應享有被投資單位可辨認資產公允價值份額之間的差額，

（1）前者大於後者的，不調整長期股權投資的賬面價值；

（2）前者小於後者的，差額調整長期股權投資的賬面價值，並計入當期營業外收入。

二、長期股權投資30%（權益法） → 金融資產5%（減少投資）

1.准則原文：（先賣後買）

投資企業原持有的被投資單位的股權對其具有共同控制或重大影響，因部分處置等原因導致持股比例下降，不再能對投資單位實施共同控制或重大影響的，應於失去共同控制或重大影響時，改按金融工具確認和計量准則的規定對剩餘股權進行會計處理。

（1）對剩餘股權在改按公允價值計量時，公允價值與其原賬面價值之間的差額計入當期損益。

（2）原採用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止採用權益法核算時，採取與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

（3）因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益（資本公積），應當在終止採用權益法時全部轉入當期損益。

2.賬務處理

①確認有關股權投資的處置損益

借：銀行存款

貸：長期股權投資—投資成本

—損益調整（可借可貸）

—其他權益變動（可借可貸）

—其他綜合收益（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

②剩餘股權投資轉為可供出售金融資產

借：可供出售金融資產（公允價值）

貸：長期股權投資—投資成本

—損益調整（可借可貸）

—其他權益變動（可借可貸）

—其他綜合收益（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

同時：

借：資本公積—其他資本公積/其他綜合收益

貸：投資收益

或反向。

知識點五、長期股權投資（成本法）轉換為長期股權投資（權益法）（減資，追溯調整）

准則原文：投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制，處置後的剩餘股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，在編制個別財務報表時，應當改按權益法核算，並對該剩餘股權視同自取得時即採用權益法核算進行調整；

2008.1.2 購買 60%股權（控制），成本法，2009.5.2 出售 40%，改為權益法，剩餘股權比例 20%（重大影響）

1.終止確認出售的部分（40%的部分）

借：銀行存款

長期股權投資減值准備

貸：長期股權投資

投資收益（可借可貸）

2.考慮剩餘部分的相關情況（剩餘 20%的部分）

①原投資時點：剩餘 20%的部分（2008.1.2）的有利或不利差額

A.不利差額：不調整

B.有利差額：調整留存收益

借：長期股權投資—投資成本

貸：利潤分配—未分配利潤

盈餘公積

【特別提示】

若處置日與原投資交易日在同一會計年度，在調整長期股權投資成本的同時，應調整當期損益（營業外收入）。②考慮原投資時點（2008.1.2）至處置當日（2009.5.2）的凈資產引起的變動A.凈利潤或凈虧損引起的差額（當年凈利潤應當扣除宣告發放的股利★★）

Ⅰ.2008.1.2－2008.12.31

借：長期股權投資—損益調整

貸：利潤分配—未分配利潤

盈餘公積

Ⅱ.2009.1.1－2009.5.2

借：長期股權投資—損益調整

貸：投資收益

【特別提示】

調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤。

B.除凈損益、利潤分配以外的權益變動（不區分年份）

借：長期股權投資—其他權益變動/其他綜合收益

貸：資本公積—其他資本公積/其他綜合收益（注意科目變化）

知識點六、成本法轉為權益法核算的特殊情況（被動稀釋） 《企業會計准則解釋第   7   號》（2015   年   11   月   4   日財政部發布）

准則原文：

投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算。

首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益；（好壞相抵）（剩餘後的股權×增資擴股的部分－應結轉的長期股權投資價值）（視為賣股權未收到對價）

然後，按照新的持股比例視同自取得投資時即採用權益法核算進行調整。（追溯調整）

知識點七、長期股權投資（成本法）轉換為金融資產 （減資所致）

准則原文：

投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制，也不能實施共同控制或重大影響的，在編制個別財務報表時，對剩餘股權應當改按《企業會計准則第 22 號—金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理，其在喪失控制權之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

1.處置部分權益性投資

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益

2.處置後的剩餘股權的公允價值與賬面價值間的差額

借：可供出售金融資產（交易性金融資產）

貸：長期股權投資

投資收益

知識點八、公允價值計量或權益法轉換為成本法 （多次交易、分步實現企業合並）

一、企業通過多次交易分步取得股權最終形成同一控制下控股合並

企業通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業合並的，應當判斷多次交易是否屬於「一攬子交易」。

多次交易的條款、條件以及經濟影響符合以下一種或多種倩況，通常表明應將多次交易事項作為「一攬子交易」進行會計處理：（如：資產剝離上市）

1.這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；

2.這些交易整體才能達成一項完整的商業結果；

3.一項交易的發生取決於其他至少一項交易的發生；

4.一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一並考慮時是經濟的。

（一）不屬於「一攬子交易」

取得控制權日，應進行如下會計處理：（特殊，不視為跨界，暫不處理）

1.合並日，根據合並後應享有被合並方的凈資產在最終控制方合並財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。（含最終控制方收購被合並方形成的商譽）

2.長期股權投資初始投資成本與合並對價賬面價值之間的差額的處理。

合並日長期股權投資的初始投資成本，與達到合並前的長期股權投資賬面價值加上合並日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

3.合並日之前持有的股權投資，因採用權益法核算或金融工具確認和計量准則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時採用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

4.因採用權益法核算而確認的被投資單位凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。

其中：

（1）處置後的剩餘股權根據本准則採用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益變動應按比例結轉；

（2）處置後的剩餘股權改按金融工具確認和計量准則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益變動應全部結轉。

（二）屬於「一攬子交易」

合並方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。

二、通過多次交易分步實現的非同一控制下控股合並（第一次投資沒有達到 50%以上）

知識點九、企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權（屬於「一攬子交易」）

企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，如果上述交易屬於「一攬子交易」的，應當將各項交易作為一項處置子公司股權投資並喪失控制權的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置的股權對應的長期股權投資賬面價值之間的差額，在個別財務報表中，應當先確認為其他綜合收益，到喪失控制權時再一並轉入喪失控制權當期的投資收益。

1.喪失控制權前每次出售股權

借：銀行存款

貸：長期股權投資

其他綜合收益

2.喪失控制權時出售股權

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

❾ 如何理解長期股權投資(損益調整)的會計處理

1、長期股權投資的後續計量分兩種：成本法（持股比例在大於50%或小於20%，並且這20%在公開市場上沒有報價）和權益法（20%到50%之間的持股比例。
2、在權益法發中分三級明細：成本，損益調整，其他權益變動。損益調整調整三方面的內容：
（1）實現的會計利潤與稅法計量利潤的差額，比如由於帳面價值與公允價值的差額引起的折舊計提方法帶來的差異的調整。
（2）內部交易沒有實現的利潤。
（3）宣告發放的現金股利。
3、確認被投資公司實現的投資收益時，會計分錄如下：
借:長期股權投資-損益調整
貸:投資收益
貸:投資收益
4、每年要調整長期股權投資的帳面價值，發放現金股利時的帳務處理，但是股票股利不做帳。
(9)為什麼有利差額調整長期股權投資擴展閱讀：
損益調整，以前年度損益調整是指企業對以前年度多計或少計的重大盈虧數額所進行的調整。以使其不至於影響到本年度利潤總額。
以前年度多、少計費用或多、少計收益時，應通過「以前年度損益調整」科目來代替原相關損益科目，對方科目不變，然後把「以前年度損益調整」科目結轉到「利潤分配」科目下，進行相應的盈餘公積的調整。最終不能影響當期的「這一年的利潤分配」科目。
損益調整的年度會計處理：
一、本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。
二、以前年度損益調整的主要賬務處理。
（一）企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
（二）由於以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記「應交稅費——應交所得稅」等科目；由於以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
（三）經上述調整後，應將本科目的余額轉入「利潤分配——未分配利潤」科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記「利潤分配——未分配利潤」科目；如為借方余額做相反的會計分錄。
三、本科目結轉後應無余額。
參考資料：損益調整-網路

❿ 為什麼盈利還要遞減長期股權投資呢

因為權益法下核算的是沒有控制關系只有影響的長期股權投資，為什麼發放股利不記投資收益反而要減長股投呢，是因為，他們之間不是母子公司關系，發放股利是要從凈收益裡面扣的，相當於投資公司從被投資公司獲得的權益減少了，而減少的那部分以其他方式獲得了所以總量還是沒變的。你比如，投資公司占被投資公司30%的權益，如果被投資公司今年凈利100，那麼投資公司長股投是不是應該借記30。但是如果被投資公司如果要發20股利，那麼投資公司的長股投其實是只賺了24，但股利也是按比例獲得的所以投資公司會得到銀存6 統供加起來還是賺了30.可能凈利確認以後投資方就借了30發股利會得到6以銀存的方式，如不減長股投的6那就統供獲得36顯然不是這樣的。這是我的理解，我也不知道對不對，希望可以給你提供思路。