期貨合約屬於什麼會計科目

1. （關於套期會計）對於企業而言，購入的期貨合約屬於資產而賣出的期貨合約屬於負債嗎

這是資產的不是屬於這個負債的啊

2. 對於小企業會計准則下商品期貨如何會計處理

期貨套期保值的會計處理
財政部1997年印發的《企業商品期貨業務會計處理暫行規定》（財會1997年51號），及以後施行的《股份有限公司會計制度》（已被《企業會計制度》取代）附件《商品期貨業務會計處理規定》（以下將上述兩文件合稱為《規定》），對期貨業務的會計處理都作了規定。但是，近年來施行的《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》，卻都未涉及期貨業務，而且，筆者也未見1998年2月至今財政部有關於期貨業務會計處理的規范性文件印發，這正好與近幾年來期貨市場逐漸發展和成熟構成較大的反差。因此，現在研究期貨套期保值的會計處理，仍必須以上述《規定》為基礎。
一、科目設置和報表列示
（一）《規定》增設的科目
《規定》要求凡有商品期貨業務的企業，應增設以下總賬科目和明細科目：
1、「期貨保證金」科目，核算企業向期貨交易所（以下簡稱交易所）或期貨經紀機構（以下簡稱經紀所）交存和追加的用於辦理期貨業務的保證金。
2、「應收席位費」科目，核算企業為取得基本席位以外的席位而交納的席位佔用費。
3、「期貨損益」科目，核算企業在辦理期貨業務過程中所發生的手續費、平倉盈虧和會員資格變動的損益。
期貨年會費及期貨業務違規、違約罰款，應分別在「管理費用」、「營業外支出」科目內單列明細科目反映，不列入期貨損益。
4、在「長期股權投資」科目中設置「期貨會員資格投資」明細科目。核算投資繳存和退回投資；繳存的金額與能夠退回的金額不一致時，差額記入「期貨損益」科目。
（二）尚需補設的科目
1、「待確認期貨盈虧」科目，核算按交易所或經紀所通知發生的持倉浮動盈虧。
2、「買入期貨合約」、「賣出期貨合約」、「期貨結算」科目。按照《規定》，企業買入或賣出期貨合約的份數（手）、標的數量、金額都不在賬內核算，這樣做對期貨內部控制會帶來負面影響。為此，企業可增設以上三個科目，核算買入、賣出期貨合約的數量、種類和初始成交價格。
（三）報表列示
1、資產負債表：
（1）在「其他應收款」項目上設置「期貨保證金」和「應收席位費」項目，分別根據兩個同名科目的期末余額填列。
（2）在「其他流動負債」項目列示持倉合約的浮動盈虧。
（3）報表附註中，還應披露期貨會員資格投資、持倉合約浮動盈虧等內容和金額。
（4）設置買入、賣出期貨合約及期貨結算科目的企業，編制資產負債表時應將這幾個科目抵銷，不在表內反映，但在報表附註中應詳細披露持倉合約的種類、數量和初始成交金額。
2、利潤表（損益表）：在「投資收益」項目下設置「期貨收益」項目。
3、現金流量表：期貨業務現金收付，均應作投資活動現金流量列報。
套期保值——案例
（一）套期保值（hedge）：就是買入（賣出）與現貨市場數量相當、但交易方向相反的期貨合約，以期在未來某一時間通過賣出（買入）期貨合約來補償現貨市場價格變動所帶來的實際價格風險。
保值的類型最基本的又可分為買入套期保值和賣出套期保值。買入套期保值是指通過期貨市場買入期貨合約以防止因現貨價格上漲而遭受損失的行為；賣出套期保值則指通過期貨市場賣出期貨合約以防止因現貨價格下跌而造成損失的行為。
套期保值是期貨市場產生的原動力。無論是農產品期貨市場、還是金屬、能源期貨市場，其產生都是源於生產經營過程中面臨現貨價格劇烈波動而帶來風險時自發形成的買賣遠期合同的交易行為。這種遠期合約買賣的交易機制經過不斷完善，例如將合約標准化、引入對沖機制、建立保證金制度等，從而形成現代意義的期貨交易。企業通過期貨市場為生產經營買了保險，保證了生產經營活動的可持續發展。可以說，沒有套期保值，期貨市場也就不是期貨市場了。
實例： 牛市和熊市中的套期保值操作技巧
1、牛市中電銅生產商的套期保值交易
銅價處於漲勢之中，電銅生產商顯然很少會擔心產品的銷售風險，對於擁有礦山的生產商來說，價格的上漲對企業非常有利，企業可以在確保利潤的價格水平之上根據市場情況逐步在期貨市場進行賣出保值。但對於原料（銅精礦）不足的冶煉廠來說，會更多地擔心因原料價格上漲過快而削弱其產品獲利能力。
我國企業進口銅精礦，通常採用以下兩種慣用的貿易方式。
（1）「點價」
在這種貿易方式下，電銅生產商完全可以根據其需要，選擇合適的價格鎖定其生產成本。
（2）平均價
在這種貿易方式下，電銅生產商顯然會在銅價上漲的過程中面臨著較大的原料價格風險，企業為了規避這種風險，就需要通過期貨市場對其現貨市場上的貿易活動進行保值。
該套期保值交易過程可參見案例一：
某銅業公司1999年6月與國外某金屬集團公司簽定一份金屬含量為3000噸的銅精礦供應合同，合同除載明各項理化指標外，特別約定TC/RC為48/4.8，計價月為1999年12月，合同清算價為計價月LME（倫敦金屬交易所）三月銅平均結算價。
該公司在簽定合同後，擔心連續、大規模的限產活動可能會引發銅價的大幅上漲，因此決定對這筆精礦貿易進行套期保值。當時，LME三月銅期貨合約價為1380美元/噸。（後來銅價果然出現大幅上漲，到計價月時，LME 三月銅期貨合約價已漲至1880美元/噸，三月銅平均結算價為1810美元/噸。）
於是該公司在合同簽定後，立即以1380美元/噸的價格在期貨市場上買入3000噸期貨合約，（這意味著該公司所確定的銅精礦目標成本=1380-（48+4.8*22.5）=1224美元/噸）到計價月後，1810美元/噸清算價被確定的同時，（銅精礦價格=1810-（48+4.8*22.5）=1654美元/噸）該公司即在期貨市場上以1880美元/噸的價格，賣出平倉3000噸期貨合約。
表一
銅精礦 期貨合約
標成本價 1224美元/噸 買入開倉 1380美元/噸
實際支付價 1654美元/噸 賣出平倉 1880美元/噸
盈虧 虧損430美元/噸 盈虧 盈利500美元/噸
表一結果顯示，該銅業公司通過該買入套期保值交易，不僅有效地規避了因價格上漲給其帶來的風險損失，而且獲得了一定的利潤。
這里特別需要指出的是：電銅生產企業不僅可以作賣出套期保值，同樣也可以作買入套期保值。事實上，在牛市中，電銅生產企業的保值策略應該以買入保值為主。
但在這里，我們也提醒交易者應該注意到：本案例是將套期保值交易活動統一在同一個市場環境里（LME）。如果由於國內的某些政策限制，我們不得不在國內期貨市場上完成上述保值交易時，一定要考慮匯率因素對保值活動的影響。
2、熊市中電銅生產商的保值交易
（1） 對於自有礦山的企業來說，成本相對固定，銅價的下跌直接削弱企業的盈利能力，企業仍然必須在期貨市場進行賣出保值以減少損失；當出現極端的情況，銅價跌破企業的成本價乃至社會的平均成本價時，企業可以採取風險保值策略。
案例二：
在99年1季度後，國內銅價不僅跌破某銅業公司的最低成本線，而且國際銅價也跌破了人們公認的社會平均成本價（1480美元/噸），在這樣的市況面前，該公司判斷國際上大規模的限產活動必將會導致銅價的大幅上揚。基於這種判斷，該公司為減少虧損，決定開始採用「限售存庫」的營銷策略。 2個月後，該公司的庫存已接近2萬噸，而銅價並沒有出現他們所期盼的大幅上升。在這種背景條件下，公司的流動資金越來越困難。於是公司進一步採取了風險保值策略，首先他們在現貨市場上開始加大銷售庫存的力度，並每日在期貨市場上買入與現貨市場上所銷售庫存數量相等的遠期期貨合約，以保持其資源保有量不變。幾個月後，當期貨市場價格達到其預設的目標銷售價時，該公司立即將其買入的期貨合約全部平掉，從而使該公司有效地擺脫了虧損困境。
在這個案例中，該公司打破了「規避產品價格風險須用賣出套期保值」的常規，所以我們把這一套期保值交易作為一個特例提出，並把它歸結為風險套期保值。目的是想說明投資者在制訂套期保值方案時，不必拘泥於傳統模式。事實上，套期保值交易的方法與途徑也會在長期實踐中得到發展與豐富的。企業完全有理由根據套期保值的基本原理，在具體的市場環境里制訂形式多樣的保證值策略。
但是，這里必須指出，這類保值交易畢竟是在特殊市場背景條件下產生的，企業在套用時必須要謹慎，必須要考慮市場環境的判斷依據是否充分；企業抗風險資金的承受程度與周期是否充分等。
（2）對於來料冶煉的電銅生產商來說，銅價下跌時將很少考慮成本因素，即精礦的價格風險，而會更多地擔心其產品價格下降過快使其蒙受風險損失。因為在絕大部分情況下，企業在組織生產時，手上並不會握有定單。因此，他們必須考慮到利用期貨市場的避險功能將銷售風險轉移出去。
生產企業在進行這種保值交易時，其保值量往往是根據其庫存商品數量或計劃銷售數量來確定的，期貨合約的賣出價是根據其目標利潤確定的。
案例三：
某銅業公司在98年初根據資料分析，擔心銅價會有較大幅度的下跌。於是該公司決定按每月4000噸的計劃銷售量，對其產品——電銅進行套期保值交易。
該公司在期貨市場上分別以17450元/噸，17650元/噸，17850元/噸，18050元/噸，18250元/噸的價格賣出5，6，7，8，9月份期貨合約各4000噸。並且該公司將當時的現貨價格為17200元/噸作為其目標銷售價。
在進入二季度後，現貨銅價果然跌至16500元/噸，該公司按預定的交易策略，從4月1日起，對應其每周的實際銷售銷售量對5月份期貨合約進行買入平倉。到4月末的套期保值交易結果如下：
表二
時間 現貨市場 期貨市場
目標銷售價：17200（元/噸） 計劃銷售量：4000（噸） 5月份期貨合約賣出價17450（元/噸），合約數量4000（噸）
第一周 實際銷售量：1000噸 平均銷售價16500元/噸 銷售虧損70萬元 5月合約買入平倉量1000噸 平倉價16650元/噸 平倉盈利80萬元
第二周 實際銷售量1000噸 16450元/噸 銷售虧損75萬元 5月合約買入平倉量1000噸 平倉價16600元/噸 平倉盈利85萬元
第三周 實際銷售量1000噸 平均銷售價16400元/噸 銷售虧損80萬元 實際銷售量1000噸 平均銷售價16400元/噸 銷售虧損80萬元
第四周 實際銷售量1000噸 平均銷售價16400元/噸 銷售虧損80萬元 5月合約買入平倉量1000噸 平倉價16500元/噸 平倉盈利95萬元
累 計 累計銷售4000噸 累計銷售虧損305萬元 累計平倉4000噸 累計平倉盈利350萬元
根據上述結果，盈虧相抵並減去8萬元交易手續費後，還盈利37萬元。因此該公司實際實現的銷售價格為17290元/噸。這一結果表明該公司通過套期保值交易，有效地規避了銅價下跌所產生的經營風險，實現了該公司所希望的目標銷售價。
以後各月的交易過程同此，本文不再贅述。我們通過這個案例可以得出在熊市中電銅生產企業，在現有的投資市場條件下，應該以賣出套期保值為主。
3、牛市中銅加工企業的套期保值交易
加工企業在銅價上漲的過程中，他們進行套期保值交易的出發點與銅生產企業是一樣的。他們同樣會認為最大的市場風險是來自於原料價格的上漲。於是，加工企業希望通過在期貨市場上先建立與現貨交易量相對應的多頭頭寸，來確定自己所預期的目標成本，這在前文已有闡述。
我們實際上可以這樣表述買入套期保值的應用條件，無論是生產企業，還是加工企業，如果當他們判斷市場風險是來自於原料價格風險時，企業將會使用買入套期保值的交易方式來規避風險。
4、熊市中銅加工企業的套期保值交易
在銅價下跌的過程中，銅加工企業同樣會較少考慮原料成本風險，而更多地關注其產品價格會隨原料價格的下跌而下跌，並進而削弱其產品的獲利能力。在這樣的市場風險面前，他們往往會通過商品期貨市場進行套期保值交易，以規避未來產品的價格風險。
案例四：
某電纜廠到98年底仍有庫存銅芯電纜3000噸，生產這批電纜的電銅成本平均價為18500元/噸，而這批電纜最低目標利潤的銷售價=銅價+2000元/噸。（正常利潤的銷售價=銅價+3000元/噸）而當時的電纜價格仍隨銅價的下跌而下跌，已跌至了20500元/噸，如果跌勢持續的話，該廠的庫存電纜將無法實現其最低目標利潤。於是該廠決定利用期貨市場進行套期保值，當即在期貨市場上以17500元/噸的期貨價賣出3月期銅合約3000噸。
第一周周末清算時，該廠共銷售庫存電纜600噸，平均銷售價為20300元/噸，同時該廠又在期貨市場上以17250元/噸的期貨價格買入600噸期貨合約對所持期貨合約進行平倉。
第二周周末清算時，該廠又銷售庫存電纜700噸，平均銷售價為20000元/噸，同時該廠再在期貨市場上以16950元/噸的期貨價買入700噸期貨合約繼續對所持的期貨合約進行平倉。
第三周、第四周該廠分別以19900元/噸和19800元/噸的平均銷售價銷售庫存電纜800噸和900噸，並且分別在周末清算的同時，等量的在期貨市場上以16850元/噸和16750元/噸的價格在期貨市場上進行買入平倉。該套期保值交易的結果詳見下表。
表三
時間 現貨市場 期貨市場
庫存電纜3000噸 目標利潤銷售價20500元/噸 賣出期貨合約持倉3000噸 期貨合約價格17500元/噸
第一周 銷售庫存電纜600噸 銷售平均價20300元/噸 虧損12萬元 剩餘庫存電纜2400噸 買入平倉600噸 平倉價17250元/噸 盈利15萬元 剩餘空頭持倉2400噸
第二周 銷售庫存電纜700噸 銷售平均價20000元/噸 虧損35萬元 剩餘庫存電纜1700噸 買入平倉700噸 平倉價16950元/噸 盈利38.5萬元 剩餘空頭持倉1700元/噸
第三周 銷售庫存電纜800噸 銷售平均價19900元/噸 虧損48萬元 剩餘庫存電纜900噸 買入平倉800噸 平倉價16850元/噸 盈利52萬元 剩餘空頭持倉900噸
第四周 銷售庫存電纜900噸 銷售平均價19800元/噸 虧損63萬元 剩餘庫存電纜0 買入平倉900噸 平倉價16750元/噸 盈利67.5萬元 剩餘空頭持倉0
累 計 虧損158萬元 盈利173萬元
我們通過表三所顯示的結果，將盈虧相抵並去處交易成本6萬元後，該廠3000噸庫存電纜的實際銷售價格為20530元/噸，完全避免了產品價格下降所產生的風險損失。
我們可以這樣來表述賣出套期保值的應用條件，無論生產企業，還是加工企業，當他們判斷企業所面臨的市場風險是來自於產品價格風險時，企業將會選用賣出套期保值的交易方式來規避風險。

3. 目前我國會計准則規定衍生金融工具有設哪些會計科目

衍生金融工具有就是一個一級會計科目「衍生工具」科目。

一、衍生金融工具的含義及特徵
國際會計准則委員會（IASC）1999年頒布的第39號國際會計准則《金融工具：確認和計量》（IAS－NO.39）在第32號准則基礎上對衍生金融工具作了如下定義：衍生金融工具是指具有如下特徵的金融工具：
①其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、外匯利率價格、匯率指數信用等級和信用指數或類似變數的變化而變化；
②相對於與市場條件具有類似反映的其他類型的合約所要求的初始凈投資較少；
③在未來日期結算。按照衍生金融工具自身交易方法及特點可劃分為四類：遠期合約、金融期貨、金融期權、互換。從事衍生金融工具的買賣業務，將使從事主體直接或間接擁有與此相關的資產或負債。這是一種與傳統意義上資產和負債具有不同特徵的「金融資產」和「金融負債」。總的來說，衍生金融工具有以下幾個特點：
1．杠桿性。
金融理論中的杠桿性是指以較少的資金成本可以取得較多的投資，從而提高收益的操作方式。衍生金融工具是以基礎工具的價格為基礎，交易時不必繳清相關資產的全部價值，而只要繳存一定比例的押金或保證金便可對相關資產進行管理和運作。因此，交易者可以利用不同市場價格的差異，從低價市場買入，在高價市場賣出從而獲利。雖然國際金融市場有全球一體化的傾向，各市場間的價格差異不大，但由於衍生金融工具的巨額成交量，故而套利和投機者仍有可觀的利潤。投機者的出現既活躍了衍生金融市場，又在一定程度上擾亂了國際金融市場。
2．較強的價值波動性。
傳統意義上的資產，其價值決定於社會必要勞動量的多少，具有相對穩定性，價格圍繞價值波動，幅度不會很大。衍生金融工具交易中的金融資產則完全不同，其具有較強的價值波動性。當某項衍生金融工具能明顯降低某項基礎工具上的風險時，其價值也相應提高；反之，如果某項衍生金融工具已不能降低風險或帶來任何利潤時，它就沒有價值。進一步地講，其不能帶來任何利潤反而可能導致巨額損失時，其價值也就是相應的「負數」，這是傳統意義上的資產和負債所不具備的。
3．極高的風險性。
衍生金融工具產生的直接原因是企業要求「規避風險」，風險與衍生金融工具是不可分割的。衍生金融工具操作得當，可以最大限度地降低基礎工具上的風險。反之，衍生金融工具則會最大限度地增大企業的風險。市場的變幻莫測和交易者的過度投機，使許多人獲得巨額利潤，也使許多參與者遭受損失甚至破產。根據巴塞爾銀行委員會的聯合報告，衍生金融工具涉及的主要風險有：市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險、結算風險、法律風險。
4．虛擬性。
虛擬性是指證券所具有的獨立於現實資本之外，卻能給證券持有者帶來一定收入的特徵。衍生金融工具的虛擬性使其交易大多不構成有關金融機構的資產和負債，成為了表外業務。由於絕大多數衍生金融工具在資產負債表內得不到列示，尤其是在衍生金融工具交易占整個金融業務比重日益加大的趨勢下，金融機構通過尋求大量的表外業務來改善資產負債結構，提高資產收益率，從而得以加強銀行的資本基礎，擴大盈利水平。
二、衍生金融工具對現行財務會計理論的沖擊
數年來，金融工具的確認、計量與報告問題一直困擾著會計界，衍生金融工具的出現及迅速發展更加劇了這一狀況，使得傳統財務會計在其會計處理上面臨著新的挑戰。
1．財務會計基本概念的影響。
現行財務會計對「資產」、「負債」等會計基本概念的定義是針對過去交易或事項的結果進行的，預計在未來發生的交易或事項本身無法形成資產或負債。金融工具、尤其是衍生金融工具的特點之一是，合同所體現的交易現在並未發生，而是將在未來發生。若把衍生金融工具列為企業資產，則傳統意義上的「資產」概念必須改變。同樣，若把衍生金融工具列為「負債」，它只是有可能將或有負債轉化為現時負債，或者說這種或有負債永遠也不可能轉化為現時負債，傳統意義上的「負債」難以概括此點。「金融資產」與「金融負債」來自雙方簽訂的契約，與傳統的資產、負債具有本質上的不同。按照傳統的會計模式，簽訂契約是不能夠形成企業資產或負債的。衍生金融工具的出現，對傳統財務會計的基本概念提出了質疑。
2．權責發生制和實現原則的影響。
財務會計的確認標準是建立在權責發生制基礎之上的，並要求所確認的收入必須是已實現的。按照權責發生制，企業不是在收到或付出現金時記錄經濟業務對企業所產生的影響，而是在經濟業務發生期間記錄其對企業的影響。實現原則是指企業主體獲取收入的過程已經完成，同時收到貨款或已具備收取貨款的權利，那麼該主體就可以確認此項收入。可見，無論是權責發生制還是收付實現制，兩者都是以過去已經發生的交易或事項為基礎，而對於未來發生的交易和事項不予確認。衍生金融工具的發生預示著將來一系列的財務變動，而這些未來的財務變動在傳統的財務報告上無法反映，使財務報告提供的會計信息具有一定的殘缺性甚至虛假性，致使風險無法預知。
3．會計計量原則的影響。
傳統的會計計量是建立在歷史成本原則的基礎之上的。但歷史成本原則只確認交易活動及其發出的數據，很多財務信息得不到反映，這就會使以歷史成本會計計量模式為基礎的資產計價嚴重脫離實際，傳統會計理論的科學性和會計信息的可靠性都將面臨嚴峻的挑戰。由於衍生金融工具交易不再像傳統交易那樣經歷一個時點即可完成，而是要經過一段時間、一個過程來完成，並且這個過程不像傳統交易那樣可以作為兩項交易分別處理（比如傳統交易中購入固定資產和固定資產最終報廢可以作為兩項交易處理）。衍生金融工具在其持有期間的任何變動，都是內在相連、不可分割的。某項衍生金融工具從有價值到低價值甚至到無價值，沒有一項獨立的交易存在，但結果卻具有相當的客觀性。如果要從反映主體經濟活動的真實性出發，就應該分階段真實地反映企業所持有的衍生金融工具的價值。這樣勢必打破原有財務會計的歷史成本原則，取而代之以公允價值。公允價值的出現，使歷史成本原則不可能也不應該再作為財務會計的唯一計量屬性，今後財務會計計量屬性的發展趨勢應當是歷史成本與公允價值長期並存。
4．財務報告的影響。
財務會計確認、記錄、計量的目標就是要向外界提供合理、真實的財務報告。財務報告體系的核心是會計報表。資產負債表、利潤表、現金流量表這三種通用會計報表成為財務報告的主體。現有或潛在的信息使用者通過財務報告獲取對決策有用的信息。而衍生金融工具交易大多為表外業務，交易本身無法加以體現，人們無法從財務報告上直接了解到企業所從事的金融交易以及所面臨的風險，從而使金融市場和企業自身的風險都變得更加不可捉摸。
三、衍生金融工具的會計處理
1．衍生金融工具的確認。
對衍生金融工具的確認有兩方面問題需要解決：首先，在到期日前是否應將衍生金融工具所代表的權利或義務作為表內項目（資產或負債）確認；其次，在財務報告日是否應將衍生金融工具公允價值的變化確認為損益。衍生金融工具不同於一般的合約，非特定條件下它是不可撤銷的。一旦合約簽訂生效後，債權債務關系即告成立，相應的與風險並存的交易也發生了實質性的轉移，而且衍生金融工具是一種高收益與高風險並存的交易方式，從合約的訂立到履行過程中，價值變化很大，如果等到合同履約時再確認，會計信息中缺乏衍生金融工具所產生的高風險、高收入的信息，整個會計信息相關性會有所下降，無法滿足信息使用者的要求，也無法達到「決策有用性」這一會計目標。所以筆者認為，在衍生金融工具條件下，應按相關性原則，以「風險與報酬的實質轉移」為會計確認的基礎，在合約訂立、風險和報酬實質轉移時就開始確認，持有過程中價值發生變化，再進行後續確認，將合同訂立、持有、履約的全過程反映出來。
2．衍生金融工具的計量。
衍生金融工具的計量是衍生金融工具會計的核心和難點，會計界至今尚未就此問題達成一致見解。問題的關鍵在於衍生金融工具作為一種高風險的避險工具，有很大的不確定性。而對於這種不確定性，應採用何種計量模式進行計量、如何計量，不僅影響衍生金融工具的確認，也影響衍生金融工具在會計報表中的信息披露。
IAS－NO.39對金融資產和金融負債的初始計量和後續計量分別作出了規定。初始計量的規定是：當金融資產和金融負債初始確認時，企業應以其成本進行計量，就金融資產而言，成本是指放棄的對價的公允價值；就金融負債而言，成本是指收到的對價的公允價值。後續計量的規定是：初始確認後，金融資產應分為四類，即：
①企業發起但不是為交易而持有的貸款和應收款項；
②持有日至到期日的投資；
③可供出售的金融資產；
④為交易而持有的金融資產。
其中，第①、②類金融資產在初始確認後，應運用實際利率法，按攤余成本計量；其他兩類金融資產在初始確認後，應以公允價值計量，銷售或其他處置時可能發生的交易費用不予抵扣。此外，被指定為套期保值項目的金融資產，應按有關套期保值會計的規定進行後續計量；在活躍的市場上沒有標價且其公允價值不能可靠計量的金融資產，應按有關規定估計其公允價值並予以計量。
對衍生金融工具的後續計量，國際會計准則要求以公允價值作為其基本的計量屬性。公允價值的優點在於，可以提供比傳統的歷史成本更相關、更易理解的信息。公允價值的具體估價方法是衍生金融工具計量優劣的關鍵，國際金融市場上千種的衍生金融工具中，只有小部分在市場上廣泛流通，大部分都是為少數客戶專門設計的，適用於特定目的，不具廣泛流通性。對這部分衍生金融工具來說，未來現金流量的現值是公允價值的最佳途徑，而對有發達市場的衍生金融工具來說，市價為公允價值提供了最好的參考。
3．衍生金融工具的披露。
20世紀90年代以前，衍生金融工具雖然已被廣泛作為避險或投機的工具，但未被確認為持有或發行企業的資產或負債，在會計報表中未予列示，僅在會計報表附註中加以說明。這種附註說明的披露方式通常是粗糙的，與衍生金融工具高收益與高風險並存的特點不相適宜。由於IASC在其最新的准則中解決了衍生金融工具的確認問題，所以其產生的金融資產和金融負債應該在表內進行列報。列報內容包括：
①合約的金額。在合約買賣雙方分別確認為一項金融資產和一項金融負債。
②繳納保證金的金額和支付期權費的金額，確認為企業的一項金融資產。
③上述金融資產和金融負債在財務報告日的公允價值。衍生金融工具的結構復雜，在表內無法反映出全部的信息，尤其是衍生金融工具所面臨的風險，所以同時應加強對衍生金融工具表外披露內容的規定，表外披露的內容至少應包括以下幾個部分：
第一，明細表中未能列出的特殊的合同條款和條件，包括衍生金融工具交易的目的、類別和性質。這是影響衍生金融工具未來現金流量金額、時間和確定性的重要因素。
第二，核算所採用的會計方法和會計政策，包括對衍生金融工具初始確認、終止確認的時間標准。以此作為計量公允價值屬性的來源，確認和計量衍生金融工具所引起的盈利及虧損的基礎和原因等。
第三，與衍生金融工具相關的風險，包括利率風險、匯率風險、信用風險、流通風險等。
第四，市場價格的預測信息。對財務報告日所持有的衍生金融工具，應提示其市場價值在未來的可能變化以及對企業造成的影響等。

4. 期貨保證金屬於什麼會計科目

1.信用證保證金是指採用信用證結算方式的企業為取得信用證而按規定存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業為取得信用證按規定存入銀行的保證金。
2. 期貨市場，交易者只需按期貨合約價格的一定比率交納少量資金作為履行期貨合約的財力擔保，便可參與期貨合約的買賣，這種資金就是期貨保證金
簡單說就是：做同樣大的交易,保證金比例越低,你這筆交易用付的錢越少.比如你做100萬的交易,10％保證金你交10萬塊錢保證金就能做這筆交易.然而,贏利10％則是按照100萬的10％來算,也就是10萬.

3.二者支付是都在「其他貨幣資金」科目核算，都是屬於「貨幣資金」。

5. 期貨套期保值會計處理

期貨套期保值的會計處理
袁文新(江蘇鹽城市財政局 224001)
財政部1997年印發的《企業商品期貨業務會計處理暫行規定》(財會1997年51號)，及以後施行的《股份有限公司會計制度》(已被《企業會計制度》取代)附件《商品期貨業務會計處理規定》(以下將上述兩文件合稱為《規定》)，對期貨業務的會計處理都作了規定。但是，近年來施行的《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》，卻都未涉及期貨業務，而且，筆者也未見1998年2月至今財政部有關於期貨業務會計處理的規范性文件印發，這正好與近幾年來期貨市場逐漸發展和成熟構成較大的反差。因此，現在研究期貨套期保值的會計處理，仍必須以上述《規定》為基礎。
一、科目設置和報表列示
(一)《規定》增設的科目
《規定》要求凡有商品期貨業務的企業，應增設以下總賬科目和明細科目：
1�「期貨保證金」科目，核算企業向期貨交易所(以下簡稱交易所)或期貨經紀機構(以下簡稱經紀所)交存和追加的用於辦理期貨業務的保證金。
2�「應收席位費」科目，核算企業為取得基本席位以外的席位而交納的席位佔用費。
3�「期貨損益」科目，核算企業在辦理期貨業務過程中所發生的手續費、平倉盈虧和會員資格變動的損益。
期貨年會費及期貨業務違規、違約罰款，應分別在「管理費用」、「營業外支出」科目內單列明細科目反映，不列入期貨損益。
4�在「長期股權投資」科目中設置「期貨會員資格投資」明細科目。核算投資繳存和退回投資；繳存的金額與能夠退回的金額不一致時，差額記入「期貨損益」科目。
(二)尚需補設的科目
1�「待確認期貨盈虧」科目，核算按交易所或經紀所通知發生的持倉浮動盈虧。
2�「買入期貨合約」、「賣出期貨合約」、「期貨結算」科目。按照《規定》，企業買入或賣出期貨合約的份數(手)、標的數量、金額都不在賬內核算，這樣做對期貨內部控制會帶來負面影響。為此，企業可增設以上三個科目，核算買入、賣出期貨合約的數量、種類和初始成交價格。以上凡未說明使用方法的科目，我們將以例題形式演示。
(三)報表列示
1�資產負債表：(1)在「其他應收款」項目上設置「期貨保證金」和「應收席位費」項目，分別根據兩個同名科目的期末余額填列。(2)在「其他流動負債」項目列示持倉合約的浮動盈虧。(3)報表附註中，還應披露期貨會員資格投資、持倉合約浮動盈虧等內容和金額。(4)設置買入、賣出期貨合約及期貨結算科目的企業，編制資產負債表時應將這幾個科目抵銷，不在表內反映，但在報表附註中應詳細披露持倉合約的種類、數量和初始成交金額。
2�利潤表(損益表)：在「投資收益」項目下設置「期貨收益」項目。
3�現金流量表：期貨業務現金收付，均應作投資活動現金流量列報。

6. 外匯期貨交易怎麼做賬

一般企業(非期貨交易所)期貨交易在會計處理上可以比照交易性金融資產或金融負債進行會計處理，可以簡化設置「其他貨幣資金-期貨保證金"核算開立期貨賬戶存入的保證金，交易過程中佔用期貨保證金買賣期貨應作為購入或者處置交易性金融資產核算，計入「衍生金融工具」，發生的交易費用計入」投資損益「，資產負債表日衍生工具的公允價值變動計入」公允價值變動損益「，終止確認轉出期貨保證金時，保證金與賬面價值的差額確認」投資收益「。
期貨會計如何做賬?
商品期貨是指標的物為實物商品的期貨合約，主要包括金屬期貨、農產品期貨、能源期貨等。商品期貨屬於衍生金融工具的一種。按照新企業會計准則的規定，衍生工具不作為有效套期工具的，一般應按交易性金融資產或金融負債核算，其主要賬務處理為：
(1)向證券期貨經紀公司申請開立買賣賬戶，按存入的資金借記「其他貨幣資金」科目，貸記「銀行存款」科目。
(2)企業取得衍生工具時，按其公允價值借記「衍生工具」科目，按發生的交易費用借記「投資收益」科目，按實際支付的金額貸記「其他貨幣資金」科目。
(3)資產負債表日，衍生工具的公允價值高於其賬面余額的差額，借記「衍生工具」科目，貸記「公允價值變動損益」科目;公允價值低於其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。(4)衍生工具終止確認時，應比照「交易性金融資產」、「交易性金融負債」等科目的相關規定進行處理。

7. 請問期貨的保證金應計入哪個會計科目

期貨保證金是要獨立核算的，所以要建立獨立的會計科目，這是最好的選擇。當然下面這個也可以參考：
向期貨公司轉入保證金時的會計入賬分錄:
借:交易性金融資產--成本
貸:銀行存款
當期貨投資實現收益時,會計分錄:
借:銀行存款
貸:投資收益
當期貨投資出現帳面虧損時,會計分錄:
借:交易性金融資產--公允價值變動
貸:公允價值變動損益
當向期貨公司追加保證金時的會計入賬分錄:
借:交易性金融資產--成本
貸:銀行存款
當決定不做期貨時,會計分錄:
借:銀行存款
公允價值變動損益
貸:交易性金融資產--成本
--公允價值變動
投資收益

8. 期貨會計如何做賬

1、向證券期貨經紀公司申請開立買賣賬戶，按存入的資金，借方記「其他貨幣資金」科目，貸方記「銀行存款」科目。

2、企業取得衍生工具時，按公允價值，借方記入「衍生工具」科目，按照發生的交易費用，借方記「投資收益」科目，按實際支付的金額，貸方記「其他貨幣資金」科目。

3、資產負債表日，衍生工具的公允價值高於賬面余額的差額，借方記「衍生工具」科目，貸方記「公允價值變動損益」科目；相反公允價值低於其賬面余額的差額，就做相反的會計分錄。

4、衍生工具終止確認時，應對比按照「交易性金融資產」、「交易性金融負債」等科目的相關規定進行處理。

(8)期貨合約屬於什麼會計科目擴展閱讀：

期貨交易的業務范圍分兩類，即商品期貨和金融期貨。商品期貨主要是農產品的穀物、豆類、食品類；肉食產品的各畜禽類；生產資料產品的金屬、石油、木材、橡膠類，以及黃金、白銀類；

金融期貨主要包括：利率期貨，即中長短期國庫券，政府抵押債券、商業票據、歐洲美元和地方債券；外匯期貨，即英鎊、日元、加元、歐元等；指數期貨，即蒲耳氏股票指數和選擇權，美元指數、綜合商品物價指數、日經平均指數和香港恆生指數等。

9. 企業做套期保值業務，應該記入什麼會計科目

商品期貨是指標的物為實物商品的期貨合約，主要包括金屬期貨、農產品期貨、能源期貨等。商品期貨屬於衍生金融工具的一種。按照新企業會計准則的規定，衍生工具不作為有效套期工具的，一般應按交易性金融資產或金融負債核算

1、開戶存入保證金、借、其他貨幣資金——存出投資款
貸：銀行存款
2、買賣商品期貨、借、衍生工具——XX期貨
投資收益——xx
貸：其他貨幣資金——xx
3、發生損益 借、公允價值變動損益 XX
貸：衍生工具——xx期貨 這是虧損的、如果盈利就反向做。
4、期貨平倉 借、存出投資款 XXX
貸、衍生工具 XXX
5、支付手續費 借、投資收益 XX
貸、存出投資款 XX