謹慎性對於股票投資者

① 謹慎性原則的起源

謹慎性是傳統會計中一項歷史久遠、影響深遠但又頗具爭議的計量原則。我國自1993年頒布的《企業會計准則》中首次引入了謹慎性原則，在2001年新的《企業會計制度》中這一原則得到進一步的發展，許多體現謹慎性原則的會計處理方法被引進，它對會計實務的影響也日漸凸現，但我國對謹慎性原則的研究大多處於解釋運用表層面，本文試圖深入分析謹慎性原則的內涵、起源和經濟影響，以豐富我們對謹慎性原則的認識。 謹慎性原則歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產託管人解脫其受託責任的一種策略，後來被會計人員所認同接受，逐漸成為一項歷史悠久、影響深遠但又頗具爭議的會計核算原則。
這些概念可以歸納為以下幾類：
1、受託責任觀下的謹慎性原則
謹慎性原則的起源可以追溯到中世紀，當時的財產託管人為了減輕受託責任，對其託管財產的增值不進行任何預計。隨著19世紀會計受託責任的盛行，會計人員面對著日益上升的訴訟風險，普遍存在強烈的災難意識，中世紀財產託管人減輕責任的謹慎方式逐漸為會計界所認同，進而形成了受託責任觀下的謹慎性原則。受託責任觀下的謹慎性原則的表述很多，其中最典型的是Bliss在1924年給出的一個定義：不預計利得，但預計一切損失。它意味著會計師可以運用各種手段低估資產和收入，高估負債和費用，以減輕受託責任。這種觀點本身缺乏會計學和經濟學的理論依據，它只是站在 「實用主義」的角度來對謹慎性進行定義，強調蓄意地、一貫地低估凈資產和利潤，招致了對謹慎性的諸多批評。謹慎性原則的批評者認為，謹慎性的蓄意低估，會形成大量的「秘密准備」，有違會計信息真實性和公允表達的要求。
2、決策有用觀下的謹慎性原則
進入20世紀80年代以後，隨著會計目標由受託責任觀轉向決策有用觀，對謹慎性的批評也日漸激烈，謹慎性的原理和內涵被會計職業團體或准則制定機構重新審視。美國的FASB在它的概念框架研究中反復討論了這個概念，並且試圖用「審慎」來取代這一概念，在財務會計概念公告（SFAC）第2號中，它將謹慎性表述為：「謹慎性是對於不確定性的一個審慎反應，以確保商業中固有的風險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用比較不樂觀的估計數。」同時FASB也明確指出：「（在這種定義下），穩健性的概念可能與某些重要的質量特徵產生沖突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）……。財務報告中的穩健性不應該再蓄意地、一貫性地低估凈資產和利潤。」
與前述的Bliss定義相比，FASB的定義一方面指出謹慎性有助於降低企業風險，突出了謹慎性原則的經濟作用，從而使謹慎性原則有了更多的理論依據，另一方面也是對謹慎性認識的一個新突破。因為從FASB的說明來看，它並不鼓勵一味地低估資產和收入，高估負債和費用，否定了過去那種蓄意地一貫少計凈利潤和凈資產的做法，認為會計人員對信息進行取捨時需要持穩健的態度，但同時要考慮會計信息的公允表達、中立性和相關性，從而使所提供的會計信息既能應對商業環境中固有的風險和不確定性，又能滿足投資者相關決策需要。這一定義主要是定性描述，某些方面還是比較含糊，例如它並沒有詳細說明「審慎反應」 的含義，也沒有解釋這一審慎反應是如何保證風險被「充分的考慮」。
3、實證研究中的謹慎性原則
20世紀60年代以來，隨著會計理論的研究方法由規范研究逐漸向實證研究轉移，大量的會計實證研究的文獻涌現出來。作為謹慎性原則的研究也逐漸轉向實證研究為主，要對謹慎性原則進行實證分析就必須有相應的定義來界定它、量化它，因此從實證研究中涌現出謹慎性的大量定義。其中較有代表性的有兩個：一個是Feltham和Ohlson在1995年提出的定義，該定義指出：如果企業股權的市場價值在時點π+1的期望值與企業股權在時點π+1的賬面價值之差在π趨於無窮大時的情況下大於0，則認為企業會計是謹慎的；另一個是Basu在1997年提出的定義，該定義對謹慎性原則的解釋是：會計人員傾向於對好消息（利得）的確認比對壞消息（損失）的確認要求有更加嚴格的證據。從這兩個定義可以看出，實證研究中對謹慎性原則的定義抓住了謹慎性的實質，前者反映的是謹慎性低估企業凈資產賬面價值的特徵，可以稱之為「資產負債表導向的謹慎性原則」；後者反映的是謹慎性對利得和損失的不對稱性處理特徵，即損失被立即確認，而利得只有在實現以後才能被確認，可以稱之為「損益表導向的謹慎性原則」。在現代會計觀點下，利潤計量要比資產計價更加重要，因此對「損益表導向的謹慎性原則」的實證研究也居多。
對於這三種類型的謹慎性原則，受託責任觀下的謹慎性由於缺乏理論依據和存在明顯的缺陷，基本上已經被准則制定機構和研究人員所擯棄，而決策有用觀下的謹慎性和實證研究中的謹慎性觀點得到了准則制定機構和研究人員的普遍接受，從這兩者的關系來看，前者主要是對謹慎性的定性描述，而後者是對謹慎性的定量描述，兩者可以互為補充、互為說明。總體來看，現代會計強調謹慎性是對於商業環境中固有風險和不確定性一個審慎反應，即對利得的確認比對損失的確認要求有更高的證據，由早期的將謹慎性視為蓄意低估股東凈利和凈資產轉變為盡量不高估資產和利潤（但不蓄意低估）。 會計研究人員對謹慎性原則起源提出了眾多的解釋，概括起來主要有三個方面：契約、訴訟、稅收。
1、契約解釋
在契約解釋下，謹慎性被看作是在契約各方之間解決代理沖突的一個重要的締約手段。按照契約理論，企業和各有關當事人之間由於不對稱信息、不對稱利益、有限的視野和有限的責任會產生諸多機會主義行為。而謹慎性是對契約業績的理想計量，因為它對利得要求更嚴格的確認標准，從而可以限制有關各方的機會主義行為，有效減輕企業和有關當事人之間的代理沖突。如在債務契約中，股東和管理者可能會高估盈餘和資產，將借入的債務作為清算性股利進行分配，從而將債權人的財富轉移給股東。而謹慎性原則避免高估資產和盈餘，對股利分配施加約束，保障和提高了企業的償債能力，降低了企業股利過度分配的可能性。另外在管理者的報酬契約中，企業管理者有動機高估凈資產和盈餘，最大化其當期酬金，損害股東的利益。為了避免這種情況的發生，股東可能事先在補償合同中要求運用謹慎性去計量收益。
因此，從契約解釋來看，謹慎性原則是作為一種有效的締約機制而自然產生的，它的存在降低了各種契約的違約可能性，提高了企業的價值。謹慎性的契約解釋得到了較多的理論和實證支持。Ahmed等人發現，股利沖突越大，企業報告越謹慎，謹慎性成為一個有效的締約機制去減輕股東與債務人之間的股利沖突。另外，Ball等人發現普通法國家企業盈餘要比成文法國家的企業盈餘要謹慎性的多，原因在於，普通法國家有強大的投資者保護法律，企業通常優選契約作為解決代理問題的方式，因此對謹慎性的要求較強。而在成文法的國家內，契約各方的信息不對稱問題更有可能私下解決而不使用契約，因此對謹慎性的要求較弱。
2、訴訟解釋
股東訴訟是謹慎性原則產生和存在的另一個重要來源。許多研究發現，投資者大多是風險迴避者，他們希望能夠立即得到有關潛在風險的信息，而對於有關潛在利得的信息卻不甚關心。因此公司延期報告潛在的損失比延期報告潛在的利得會面I臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風險更可能源自於收入與資產的高估而不是低估，會計人員為了避免日益上升的訴訟風險，「寧可失之低估，而不願失之高估」，從而股東訴訟成為謹慎性產生和存在的另一個重要來源。訴訟解釋在理論上和實務上也獲得了較多的理論和實證支持。Basu檢測了美國四個不同的訴訟責任期間的謹慎性，發現在兩個訴訟責任上升較高期間謹慎性存在顯著的上升，而在訴訟責任上升較低期間謹慎性不上升，這一結果與訴訟導致謹慎性的解釋一致。
另外，Ball等人指出，在普通法國家預期的較高的訴訟風險下，企業的謹慎性會增強，其結論也支持了這一預測。
3、稅收解釋
稅收解釋認為，納稅收益與會計收益之間的聯系，使得管理人員有動機運用謹慎性原則來遞延稅收的支付。謹慎性原則通過推遲收入的確認及加速費用的確認會延期稅收支付，從而減少稅收支付的現值，增加公司的價值。Guenther等人的研究表明，會計方法會影響應稅收益。Shackelford和Shelvin進一步指出，納稅收益與會計報告收益的聯系為遞延稅收支付提供了動機，因而導致對凈資產和收益的低估，因此他預測，當兩者之間的聯系變得更加緊密時，或者稅收上升時，財務報告會變得更加謹慎。但是從目前的相關文獻來看，還沒有直接的研究致力於稅收解釋，這一解釋的相關的理論和實證證據還很弱。 體現謹慎性原則的會計實務方法有很多，主要包括：計提應收賬款的壞賬准備、存貨的成本與市價孰低計價法、存貨的後進先出法發出假設、存貨的跌價損失准備、固定資產的加速折舊法、長期資產的減值准備、研發支出的費用化處理方法等。這些謹慎性方法的運用首先影響企業財務報表數字，使企業凈資產被低估、正的經濟盈餘被遞延反映，但是有關這種謹慎性原則的經濟後果，即投資者能否看出不同方法下盈餘計量的謹慎性差異，還存在較多的爭議。
1、謹慎性對企業財務報表數字的影響
謹慎性原則的實質是對於利得與損失的不對稱確認要求，也就是說反映利得比反映損失要求有更嚴格的可證實性，損失被立即確認，而利得只有在實現以後才被確認。謹慎性的這種非對稱確認特徵主要影響企業財務報告中的凈資產、應計和盈餘項目。
（1）凈資產賬面價值持續低於其市場價值。在市場經濟下，企業資產的市場價值時刻在發生變化，但是所有的這些變化（增值或貶值）並不會立即、完整地反映在企業會計賬戶和財務報表中。在謹慎性原則下，資產價值減少（損失）通常被立即確認，而資產價值的上升（利得）通常被遞延到它被出售或它的價值通過收入現金流量實現時才被確認。例如，在謹慎性原則下，固定資產當期的價值增值，是不允許反映在當期的資產計價上，而只能等到固定資產被出售時才能反映這部分增值。而固定資產當期的價值貶值，直接通過計提減值准備減少資產賬面價值。
另外，企業的研究和開發支出、廣告支出一般而言會帶來未來的經濟利得，具有經濟價值，但按照謹慎性原則要求，研發支出和廣告支出直接費用化，而不能資本化反映為企業的一項資產，它們的價值被遞延到以後期間由於研發支出和廣告支出而產生的收入現金流量實現時才被確認。但在持續經營假設前提下，企業通常不會出售它的固定資產，並且研發支出和廣告支出是持續發生的，由此推論，會計上對於資產貶值的反映是及時的、並且數額較大，而對於資產增值的反映是不及時的、並且數額相對較少。因此我們可以得出結論，謹慎性原則運用會導致企業凈資產被系統低估——其賬面價值持續低於其市場價值。凈資產賬面價值被低估的程度越大，意味著企業會計越謹慎。利用謹慎性會計對企業凈資產的持續低估特徵，Beaver和Ryan提出了對謹慎性的一種實證計量模式：凈資產賬面價值與市價比率計量模式。這一計量模式評估了凈資產被累積低估的程度，通過計算凈資產賬面價值與市價比率的持久偏差成分來反映財務報告謹慎性的程度。
（2）應計項目的凈累計額持續為負。會計中的應計項目是由於權責發生制而產生的會計盈餘與現金流量之間的時間性差異。從長期來看，如果會計方法是中立的並且企業是穩定的，折舊和攤銷之前的累計凈收益金額與經營現金流量趨向一致，因為當凈收益超過（或低於）經營現金流量時會緊跟有負的（或正的）應計項目發生，正的應計與負的應計項目會隨著時間反轉，應計項目的凈累計額趨向於零。但是在謹慎性原則下，應計項目凈累計額持續為負，這是由於謹慎性對利得和損失的不對稱處理特徵所導致。在謹慎性原則下，損失一旦存在就要求被立即確認，即使與損失有關的現金流出可能還沒有實際發生；而利得只有在現金流入實際發生時才能被確認。因此，在謹慎性原則下，損失趨向於被全部應計而利得不能應計，隨著時間的推移，應計項目的凈累計額趨向於被低估並且持續為負。利用謹慎性會導致應計項目的凈累計額持續為負的特徵，GiVoly和Hayn提出了謹慎性的另一種計量模式：應計項目的計量模式。這一模式認為，企業長期持續顯著的負應計是謹慎性的標志。它通過計算負應計累積的程度和速度來反映財務報告謹慎性程度。
（3）盈餘反映的及時性和盈餘變化的持續性在「利好」與「利差」時期存在差異。謹慎性原則在確認利得與損失時存在嚴重的不對稱性，企業「利好」時期與「利差」時期的會計盈餘必然在及時性和持久性方面存在一定的差異。
會計盈餘的及時性是指當期的會計盈餘是否及時地反映了公司經濟盈餘的變化。在謹慎性原則下，會計人員反映利得比反映損失要求有更高的可證實性，因此本期的會計盈餘會反映本期所有的負的經濟盈餘變化（損失），而不會反映或只會部分反映本期正的經濟盈餘變化（利得）。換句話說，在謹慎性原則下，負的盈餘和盈餘變化要比正的盈餘和盈餘變化反映得及時。
會計盈餘的持續性是指當期的會計盈餘變化能否持續到未來。持續性和及時性是一個問題的兩個方面。及時性意味著本期信息已經反映在本期的會計盈餘中，這樣的盈餘一般不具有很強的持續性。持續性則是由於本期會計盈餘沒有反映本期信息的全部影響，而是將其部分影響遞延，這樣的盈餘一般不具有很強的及時性。在謹慎性原則下，由於負的盈餘和盈餘變化要比正的盈餘和盈餘變化反映得更加及時，因此正的盈餘和盈餘變化相對於負的盈餘和盈餘變化要更加持續。
利用謹慎性會計對正負盈餘變化反映的及時性和持續性差異特徵，Basu提出了另一種謹慎性實證計量模式：每股盈餘/每股市價計量模式。這一計量模式反映了會計收益包括經濟收益或利得的速度的差異，通過計算比較會計盈餘對「好消息」和「壞消息」敏感性來反映財務報告謹慎性的程度。
2、謹慎性對股票市場價格的影響
從上面的分析我們知道，謹慎性原則會低估企業凈資產、遞延反映正的經濟盈餘，那麼這種低估的凈資產和會計盈餘是否會導致投資者對企業股票市場價格的低估呢？在這個問題上還在存在較大的爭議。
有效市場假設認為，投資者不會系統地被盈餘計量的各種可選擇會計方法所誤導，因此，從理論上分析，投資者在制定證券價格時應該能夠估定不同方法下財務報表的內在謹慎性差異，並且自行對會計報告盈餘進行調整，不會由於低估的賬面資產和盈餘數額而低估企業股票市價。這一觀點得到了許多實證支持。例如Beaver和Dukes發現，採用加速折舊法（相對穩健）企業的平均盈餘反應系數（ERCs）要比採用直線折舊法（相對激進）企業的平均盈餘反應系數（ERCs）顯著大。盈餘反應系數是指某一證券的超常市場回報相對於該證券發行公司報告的盈利中非預期因素的反映程度。盈餘反應系數越大，說明報告盈餘信息含量越高。他們的證據表明市場在制定證券價格時考慮了盈餘計量的內在方法，並且據此對企業報告盈餘進行自行調整，支持了有效市場假設。
但是另一方面，也有不少觀點認為，現實的資本市場並不是完全有效的，投資者通常不會區分盈餘計量所採用的各種會計方法的謹慎性差異，因此，謹慎性原則對凈資產的低估和對正的經濟盈餘的滯後反映，可能會導致市場對該股票價格的低估。例如，Salamon和Kopel將企業劃分為激進會計組合群（同時運用直線折舊法和F1FO）和謹慎會計組合群（同時運用加速折舊法和LIFO），實證結果表明，這兩類企業的盈餘反應系數不存在顯著差異，這一證據並不支持有效市場假設。
總之，在「證券市場是否完全有效」問題上還存在相當大的爭議，因此謹慎性對股票市場價格的影響也是莫衷一是，還需要進一步研究分析。

② 對長期股權投資提取減值准備是否符合謹慎性要求

符合，謹慎性要求就是不高估資產不低估負債，對長期股權投資提取減值准備，就是出於謹慎性要求的不高估資產

③ 急求一些有關謹慎性原則的議論文寫畢業論文用，最好新的

對會計謹慎性原則的思考 摘要：謹慎性原則是企業會計核算中一項重要原則，運用廣泛，可防止抬高資產和收益，壓低負債和費用，並起到預警風險和化解風險的作用。但實際運用中存在利用謹慎性原則操縱利潤的現象，因此要採取必要措施趨利弊害，使會計信息更具客觀性。關鍵詞：會計；謹慎性原則；會計制度一、謹慎性原則的涵義謹慎性原則即穩健性原則，是指某些經濟業務有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應當盡可能選用對所有者權益產生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發生的損失和費用，即所謂「寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益」。二、謹慎性原則在會計制度中的體現1.在資產方面：謹慎性原則在資產方面應用很多，下面舉例說明。首先，自行開發的無形資產的開發成本直接計入當期費用，而無形資產的攤銷期限應選擇合同期限、法律期限、經營期限，10年中最短者；其次，由於固定資產的使用存在較大的無形損耗，所以採取加速折舊法；再其次，企業應當定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產，合理預計可能發生的損失計提減值准備，其中包括：短期投資減值准備、長期投資減值准備、固定資產減值准備、無形資產減值准備、在建工程減值准備、委託貸款減值准備、壞賬損失准備、存貨跌價准備；最後、在物價上漲時，發出存貨的計價方法選擇後進先出法，物價下跌時選擇先進先出法。2.在收入方面：如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，應按勞務的完成程度確認收入，如果完工程度不能可靠計量，按實際消耗成本確認收入，當發生成本高於可能收回效益，按實際能收回收益確認收入。3.債務重組方面：新制度規定債務人以低於債務賬面價值的現金或非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金或非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額確認為資本公積，若發生債務重組損失，確認為當期損失。在債權人方面，當債務人以非現金資產或債轉股清償債務時，債權人應按重組債務的賬面價值作為受讓資產或股權的入賬價值，而不能以非現金資產的公允價值入賬。4.投資及清算股利的應用：《企業會計准則———投資》中規定，以放棄非現金資產取得的長期股權，股權投資成本以非現金資產的公允價值確定，公允價值超過所放棄非現金資產賬面價值的差額扣除未來應交的所得稅後的金額，作為資本公積的准備項目。如果所取得的股權投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定。對於股權投資差額的攤銷，有投資期限的按投資期限攤銷，沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷。在清算股利方面，採用成本法時除追加或收回投資外，長期股權投資賬面價值一般應保持不變，被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，應作為當期收益。三、謹慎性原則在會計中運用的兩面性1.謹慎性原則有以下幾方面優點：有利於進一步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加准確可靠的會計信息；有利於做出准確的經營決策；有利於保護債權人和小股東的利益；有利於企業近期少交所得稅，提高企業在市場上的競爭力；有利於對其他基本會計原則的適應性進行修正。但謹慎性原則也有不足之處，具體表現為：（1）確認與計量難度較大。由於我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，加之債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業務素質、職業判斷能力影響，會計信息很難驗證。（2）計提被濫用，因為資產減值准備的具體比例由企業自行確定，而上市公司持續經營兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值准備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務而多提減值准備。同時可能會產生前期謹慎後期不謹慎，或前期不謹慎後期謹慎自相矛盾的情況。（3）由於注冊會計師、證券監督管理機關、審計機關等企業外部人員對企業的資產狀態、使用價值知之甚少，所以對減值准備的再確認缺乏權威性。（4）現行稅法對稅前列支的費用規定有別於會計制度的規定，當計提減值准備時，還需補交所得稅，增加企業現金流出，限制了穩健性原則的運用。並且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權責發生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。（5）有的資產按歷史成本計價，有的資產按市價計價，缺乏一致性，當市價高於成本時資產負債表不能反映資產的真實價值，可能會歪曲企業的年度收益狀況，在短期內延緩國家稅收，而且影響會計信息質量，管理者不能做出最優決策。並且在不同企業實際運用不均衡，只在上市公司計提減值准備，而占國民經濟主導地位的非上市國有企業未明確規定。四、我國實施謹慎性原則應注意的問題1.對會計准則和制度進行不斷完善，使相關的會計准則和制度應盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應用過程中如何把握「度」是關鍵。建立完善相應的會計准則和制度，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用後進先出法，既可指導企業的會計實踐，又可避免企業應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業實施謹慎性原則的後顧之憂，在國家財政承受能力范圍內，適當縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業在會計政策范圍內自行選定準備的計提方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計後應允許在稅前列支。再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍，謹慎性原則在上市公司實施試點以後，應將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最後，應在會計報表附註中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，規范財務數據和非財務數據的披露范圍，增加公司運用謹慎性的透明度。2.提高會計人員的綜合素質。會計人員除了需要掌握專業知識外，還應進一步掌握有關的經濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強對經濟環境的預測能力和客戶經營狀況分析能力。另外應不斷提高會計人員的職業判斷能力，才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎。3.企業外部環境需要進一步改善。應進一步健全信息、價格等市場機制，利用現代信息網路技術定期公布各種資產的價格、信息資料，為計提各種跌價減值准備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。4.改進對上市公司的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標。改進資產減值准備與公司考核指標之間的聯系，減弱上市公司利用計提資產減值准備操縱盈餘的動機。改變「八項准備」入損益的做法，設置「資產減值損失」科目，集中反映計提的「八項准備」。5.鑒於謹慎性原則的運用過程中可能會與其他原則發生沖突，可以採取以下措施和手段緩解其沖突，首先，在12條會計原則中，應優先考慮客觀性原則，謹慎原則的貫徹和運用，必須建立在客觀性原則的基礎上。與其他原則的優先順序，應根據實際情況具體合理確定。其次，充分披露謹慎性原則與其他原則沖突的情況。由於每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同環境下的不同，謹慎性原則的應用時間、范圍和程度也不同，因此我們應充分披露其應用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其他變動情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者准確地理解企業財務狀況。最後，我們還要對謹慎性原則的應用進行必要的約束，這樣可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地防止和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。6.就企業的內部管理者而言，不應過分依賴謹慎性原則運用的潛力而忽視管理的重點和難點，因為謹慎性原則的運用是會計中對風險加以防範和管理的一個環節，它相對於經濟業務的發生而言具有事後性。

④ 2008年新會計准則中關於謹慎性原則有什麼變化

在市場經濟條件下，由於競爭和風險的日益加劇，會計所處的客觀經濟環境的不確定性程度越來越高，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，從而，謹慎性原則的應用成為必然。在我國新頒布的《企業會計制度》和《無形資產》等具體會計准則中，謹慎性原則得到了進一步的體現。但謹慎性原則本身存在的局限性使得其如何正確運用成為一個需要探討的問題。

一、謹慎性原則的基本要求

謹慎性原則起源於中世紀財產託管人解脫其受託責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現為對資產的低估；經濟危機之後，謹慎性原則所體現的內容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環境的變化，會計目標從報告經管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質量特徵的會計信息的修訂性原則。我國《企業會計准則》中規定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用；在《企業會計制度》中規定：企業在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密准備。由此我們看到，我國會計規范中關於謹慎性原則有以下幾個要求：

（一）謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是「可能發生」的事項。

（二）對各種可能發生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是「合理核算」，對可能發生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密准備。而對「合理」的判斷則事實上取決於會計人員的職業判斷。

（三）運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產，保證會計信息的決策有用性。

二、謹慎性原則在我國運用情況的回顧及在新會計准則和新制度中的體現

謹慎性原則在我國的運用開始於1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：

（一）1992年至1997年
1992年發布，並於1993年7月1日起施行的《企業會計准則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業會計核算應當遵循謹慎性原則的要求；合理核算可能發生的損失和費用。同時，在行業會計制度中主要體現為三個方面：即存貨計價方法採用後進先出法、應收賬款計提壞賬准備、固定資產折舊採用加速折舊法。

（二）1998年至2000年
1998年陸續頒布的《投資》等一系列具體會計准則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括；
1、在1992年會計准則和行業會計制度的基礎上，擴大了資產項目計提准備的范圍，即計提短期投資跌價准備、壞賬准備、存貨跌價准備和長期投資減值准備，同時，擴大了壞賬准備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產折舊方法——加速折舊法的應用條件有所放鬆。
3、對無形資產、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產的「不少於10年」、開辦費的「不少於5年」，分別調整為「不超過10年」、「不超過5年」。
4、對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露作出了規范，規定或有資產和或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附註中予以披露。
5、對於債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產，只能在表外予以披露。
6、對於收入的確認，在確認標准上更加謹慎。如無論是《收入》准則中關於收入確認的四個條件，還是《建造合同》准則中關於跨期合同引起的收入確認，均將相關經濟利益流入企業、結果能夠可靠計量等作為一個重要的內容。

（三）2001年
2001年1月財政部頒布了《無形資產》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計准則，並同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項准則；2001年2月頒布了《企業會計制度》。在這些新的准則和制度中，謹慎性原則體現為。
1、全面計提資產減值准備。中期期末和年末除了計提原有的「四項准備」外，新的企業統一會計制度和《無形資產》准則規定還應計提固定資產減值准備和無形資產減值准備。
2、在《企業會計准則——借款費用》准則中，改變了借款費用資本化的標准，以「固定資產達到預定可使用狀態」作為借款費用停止資本化的標准，並明確了暫停資本化的條件，避免固定資產價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產入賬價值的確定方法，規定「租賃開始日租賃資產原賬面價值與租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值」，改變了以租賃協議確定的設備價款、發生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出確定租入固定資產價值的方法。同時，租賃過程中發生的或有租金一律計入當期損益。

4、在《無形資產》准則中，要求企業管理部門在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業時，應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素作出謹慎的估計。

三、謹慎性原則在我國會計實務中的實際運用情況

自1992年以來，特別是《股份有限公司會計制度》實施以來，謹慎性原則的運用對於「擠出」我國上市公司資產和利潤中的水份，防止其利用四項准備調節利潤發揮了較大的作用。由1999年年報中可以看出，計提總數超億元的不下60家，ST粵金曼、深深房A分別以9.8億、9.5億名列榜首。據對855家公司的統計，其計提的四項准備總數達到287.2億元，其凈利潤總額也不過639.7億元。但從我國會計實務中的運用看，有以下幾種情況應予以注意，第一，某些上市公司基於保盈利、保配股資格的需要，無視企業現狀，與謹慎性原則背道而馳，甚至將各種「准備」的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段。如某固定資產更新換代比較快的上市公司將採用的固定資產折舊方法由加速折舊法改為一般折舊法，僅此一項一年就為其增加了966萬元的利潤，使賬面利潤轉虧為盈。第二，謹慎性原則的運用程度不均衡。如根據1999年年報中披露的資料，有206家公司採取期末余額百分比法計提壞賬准備，其中最低比例是O.3％，最高比例是24.09％。再如，1998年在涉及短期投資的133家公司中，提取短期投資跌價准備的只有4家，佔3％，涉及長期投資的326家公司中，提取長期投資減值准備的只有13家，不足4％。當然，由於每個企業的具體情況不同，應允許企業間在計提比例、數額等方面存在差異，但是從實際情況看，利益最大化才是造成這種狀況的根本原因。第三，會計人員的職業判斷力有待於提高。謹慎性原則的應用與會計領域的不確定性是密切聯系在一起的，對於存貨跌價准備、壞賬准備等的計提，需要會計人員有較強的職業判斷力，這一要求與會計人員的現實水平尚有一定差距。

四、關於謹慎性原則正確運用的幾點思考

謹慎性原則從產生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計資產和浮誇利潤，保護投資者和債權人的利益；另一方面在運用該原則時，不可避免地會帶有主觀隨意的色彩，甚至為報表粉飾留下了空間。從以上分析中我們看到。謹慎性原則在我國會計規范體系中得到了進一步的體現，但鑒於我國會計實務的現狀，正確運用謹慎性原則成為當前貫徹實施新的會計准則和企業會計制度的關鍵因素。因此，筆者認為，目前需要注意以下幾個問題：

（一）體現謹慎性原則的會計准則和制度的相關條款應盡量具有可操作性。從我國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如後進先出法、加速折舊的方法等。但企業會計制度中關於資產發生減值的判斷標准不夠明確，特別是存貨、固定資產、無形資產等資產由於受多種因素的影響，使得作為決定資產減值准備數額決定因素的「可變現凈值」的確定較為困難，這為企業利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。因此，筆者建議，應就「可變現凈值」的確定問題制定具有可操作性的具體標准，以指導企業的會計實踐。

（二）提高會計人員的職業判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體——會計人員。鑒於會計准則和會計制度中「可選擇性」的范圍日益擴大，尤其是如何保證會計人員在應用謹慎性原則時把握好「度」，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其能夠准確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則的正確運用構造「防禦」體系。為防止企業基於自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

（四）將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來。謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度；其次，才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述，包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景

⑤ 新會計准則的謹慎性原則表現在哪些方面

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收賬款的可回收性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性銀色的情況下作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。

例如，要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值准備、對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債等，就提現了會計信息質量的謹慎性要求。

謹慎性的應有不允許企業設置秘密准備。如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，則不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是不符合會計准則要求的。

拓展資料：

會計信息質量要求是對企業財務會計報告中所提供高質量會是使財務會計報告中所提供會計信息對投資計信息的基本規范，是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特徵，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重於形式、重要性、謹慎性和及時性等。

主要特徵編輯

可靠性（客觀性、真實性）

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。保證會計信息真實可靠、內容完整。

會計信息要有用，必須以可靠為基礎。如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的。就會給投資者等使用者的決策產生誤導甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業應當做到：

（1）以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附註內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

（3）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。如果企業在財務報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的。這樣的財務報告信息就不是中立的。

【例1】某公司於20×7年末發現公司銷售萎縮，無法實現年初確定的銷售收入目標，但考慮到在20×8年春節前後，公司銷售可能會出現較大幅度的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在20×7年末製作了若干存貨出庫憑證，並確認銷售收入實現。公司這種處理不是以其實際發生的交易事項為依據的，而是虛構的交易事項，違背了會計信息質量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規定。

相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，一項信息是否具有相關性取決於預測價值和反饋價值。

（1）預測價值。如果一項信息能幫助決策者對過去、現在和未來事項的可能結果進行預測，則該項信息具有預測價值。決策者可根據預測的結果，作出其認為的最佳選擇。因此，預測價值是構成相關性的重要因素，具有影響決策者決策的作用。

（2）反饋價值。一項信息如果能有助於決策者驗證或修正過去的決策和實施方案，即具有反饋價值。把過去決策所產生的實際結果反饋給決策者，使其與當初的預期結果相比較，驗證過去的決策是否正確，總結經驗以防止今後再犯同樣的錯誤。反饋價值有助於未來決策。 [2]

會計信息質量的相關性要求，需要企業在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間並不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

可理解性

可理解性(清晰性)要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便於投資者等財務報告使用者理解和使用。

企業編制財務報告、提供會計信息的目的在於使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易於理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。

會計信息畢竟是一種專業性較強的信息產品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的知識，並且願意付出努力去研究這些信息。對於某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經濟決策相關的，企業就應當在財務報告中予以充分披露。

可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：

（一）同一企業不同時期可比

為了便於投資者等財務報告使用者了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比較企業在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策。會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當採用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，並非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更後可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附註中予以說明。

（二）不同企業相同會計期間可比

為了便於投資者等財務報告使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當採用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

實質重於形式

實質重於形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

企業發生的交易或事項在多數情況下，其經濟實質和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產雖然從法律形式來講企業並不擁有其所有權，但是由於租賃合同中規定的租賃期相當長，接近於該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業有權支配資產並從中受益等，因此，從其經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產，列入企業的資產負債表。

又如，企業按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售後回購協議，雖然從法律形式上實現了收入，但如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。

重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則的考慮，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附註信息。因此，中期財務報告准則規定，公司季度財務報告附註應當以年初至本中期末為基礎編制，披露自上年度資產負債表日之後發生的、有助於理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或者事項。這種附註披露，就體現了會計信息質量的重要性要求。

謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。例如，要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值准備、對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債等，就體現了會計信息質量的謹慎性要求。

謹慎性的應用也不允許企業設置秘密准備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計准則所不允許的。

及時性

及時性要求企業對於已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延後。

會計信息的價值在於幫助所有者或者其他方面作出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對於使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經濟交易或者事項發生後，及時收集整理各種原始單據或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計准則的規定，及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量，並編制出財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便於其及時使用和決策。

在實務中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關交易或者事項的信息全部獲得之前即進行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業等到與交易或者事項有關的全部信息獲得之後再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由於時效性問題，對於投資者等財務報告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性之間作相應權衡，以最好地滿足投資者等財務報告使用者的經濟決策需要為判斷標准。

資料來源：網路：會計信息質量要求

⑥ 會計謹慎性原則的會計謹慎性原則的起源與經濟影響

謹慎性是傳統會計中一項歷史久遠、影響深遠但又頗具爭議的計量原則。我國自1993年頒布的《企業會計准則》中首次引入了謹慎性原則，在 2001年新的《企業會計制度》中這一原則得到進一步的發展，許多體現謹慎性原則的會計處理方法被引進，它對會計實務的影響也日漸凸現，但我國對謹慎性原則的研究大多處於解釋運用表層面，本文試圖深入分析謹慎性原則的內涵、起源和經濟影響，以豐富我們對謹慎性原則的認識。
一、謹慎性原則的內涵及其演化
謹慎性原則歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產託管人解脫其受託責任的一種策略，後來被會計人員所認同接受，逐漸成為一項歷史悠久、影響深遠但又頗具爭議的會計核算原則。
這些概念可以歸納為以下幾類：
1、受託責任觀下的謹慎性原則
謹慎性原則的起源可以追溯到中世紀，當時的財產託管人為了減輕受託責任，對其託管財產的增值不進行任何預計。隨著19世紀會計受託責任的盛行，會計人員面對著日益上升的訴訟風險，普遍存在強烈的災難意識，中世紀財產託管人減輕責任的謹慎方式逐漸為會計界所認同，進而形成了受託責任觀下的謹慎性原則。受託責任觀下的謹慎性原則的表述很多，其中最典型的是Bliss在1924年給出的一個定義：不預計利得，但預計一切損失。它意味著會計師可以運用各種手段低估資產和收入，高估負債和費用，以減輕受託責任。這種觀點本身缺乏會計學和經濟學的理論依據，它只是站在 「實用主義」的角度來對謹慎性進行定義，強調蓄意地、一貫地低估凈資產和利潤，招致了對謹慎性的諸多批評。謹慎性原則的批評者認為，謹慎性的蓄意低估，會形成大量的「秘密准備」，有違會計信息真實性和公允表達的要求。
2、決策有用觀下的謹慎性原則
進入20世紀80年代以後，隨著會計目標由受託責任觀轉向決策有用觀，對謹慎性的批評也日漸激烈，謹慎性的原理和內涵被會計職業團體或准則制定機構重新審視。美國的FASB在它的概念框架研究中反復討論了這個概念，並且試圖用「審慎」來取代這一概念，在財務會計概念公告（SFAC）第2號中，它將謹慎性表述為：「謹慎性是對於不確定性的一個審慎反應，以確保商業中固有的風險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用比較不樂觀的估計數。」同時FASB也明確指出：「（在這種定義下），穩健性的概念可能與某些重要的質量特徵產生沖突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）……。財務報告中的穩健性不應該再蓄意地、一貫性地低估凈資產和利潤。」
與前述的Bliss定義相比，FASB的定義一方面指出謹慎性有助於降低企業風險，突出了謹慎性原則的經濟作用，從而使謹慎性原則有了更多的理論依據，另一方面也是對謹慎性認識的一個新突破。因為從FASB的說明來看，它並不鼓勵一味地低估資產和收入，高估負債和費用，否定了過去那種蓄意地一貫少計凈利潤和凈資產的做法，認為會計人員對信息進行取捨時需要持穩健的態度，但同時要考慮會計信息的公允表達、中立性和相關性，從而使所提供的會計信息既能應對商業環境中固有的風險和不確定性，又能滿足投資者相關決策需要。這一定義主要是定性描述，某些方面還是比較含糊，例如它並沒有詳細說明「審慎反應」 的含義，也沒有解釋這一審慎反應是如何保證風險被「充分的考慮」。
3、實證研究中的謹慎性原則
20世紀60年代以來，隨著會計理論的研究方法由規范研究逐漸向實證研究轉移，大量的會計實證研究的文獻涌現出來。作為謹慎性原則的研究也逐漸轉向實證研究為主，要對謹慎性原則進行實證分析就必須有相應的定義來界定它、量化它，因此從實證研究中涌現出謹慎性的大量定義。其中較有代表性的有兩個：一個是Feltham和Ohlson在1995年提出的定義，該定義指出：如果企業股權的市場價值在時點π+1的期望值與企業股權在時點π+1的賬面價值之差在π趨於無窮大時的情況下大於0，則認為企業會計是謹慎的；另一個是Basu在1997年提出的定義，該定義對謹慎性原則的解釋是：會計人員傾向於對好消息（利得）的確認比對壞消息（損失）的確認要求有更加嚴格的證據。從這兩個定義可以看出，實證研究中對謹慎性原則的定義抓住了謹慎性的實質，前者反映的是謹慎性低估企業凈資產賬面價值的特徵，可以稱之為「資產負債表導向的謹慎性原則」；後者反映的是謹慎性對利得和損失的不對稱性處理特徵，即損失被立即確認，而利得只有在實現以後才能被確認，可以稱之為「損益表導向的謹慎性原則」。在現代會計觀點下，利潤計量要比資產計價更加重要，因此對「損益表導向的謹慎性原則」的實證研究也居多。
對於這三種類型的謹慎性原則，受託責任觀下的謹慎性由於缺乏理論依據和存在明顯的缺陷，基本上已經被准則制定機構和研究人員所擯棄，而決策有用觀下的謹慎性和實證研究中的謹慎性觀點得到了准則制定機構和研究人員的普遍接受，從這兩者的關系來看，前者主要是對謹慎性的定性描述，而後者是對謹慎性的定量描述，兩者可以互為補充、互為說明。總體來看，現代會計強調謹慎性是對於商業環境中固有風險和不確定性一個審慎反應，即對利得的確認比對損失的確認要求有更高的證據，由早期的將謹慎性視為蓄意低估股東凈利和凈資產轉變為盡量不高估資產和利潤（但不蓄意低估）。
二、謹慎性原則起源的經濟解釋
會計研究人員對謹慎性原則起源提出了眾多的解釋，概括起來主要有三個方面：契約、訴訟、稅收。
1、契約解釋
在契約解釋下，謹慎性被看作是在契約各方之間解決代理沖突的一個重要的締約手段。按照契約理論，企業和各有關當事人之間由於不對稱信息、不對稱利益、有限的視野和有限的責任會產生諸多機會主義行為。而謹慎性是對契約業績的理想計量，因為它對利得要求更嚴格的確認標准，從而可以限制有關各方的機會主義行為，有效減輕企業和有關當事人之間的代理沖突。如在債務契約中，股東和管理者可能會高估盈餘和資產，將借入的債務作為清算性股利進行分配，從而將債權人的財富轉移給股東。而謹慎性原則避免高估資產和盈餘，對股利分配施加約束，保障和提高了企業的償債能力，降低了企業股利過度分配的可能性。另外在管理者的報酬契約中，企業管理者有動機高估凈資產和盈餘，最大化其當期酬金，損害股東的利益。為了避免這種情況的發生，股東可能事先在補償合同中要求運用謹慎性去計量收益。
因此，從契約解釋來看，謹慎性原則是作為一種有效的締約機制而自然產生的，它的存在降低了各種契約的違約可能性，提高了企業的價值。謹慎性的契約解釋得到了較多的理論和實證支持。Ahmed等人發現，股利沖突越大，企業報告越謹慎，謹慎性成為一個有效的締約機制去減輕股東與債務人之間的股利沖突。另外，Ball等人發現普通法國家企業盈餘要比成文法國家的企業盈餘要謹慎性的多，原因在於，普通法國家有強大的投資者保護法律，企業通常優選契約作為解決代理問題的方式，因此對謹慎性的要求較強。而在成文法的國家內，契約各方的信息不對稱問題更有可能私下解決而不使用契約，因此對謹慎性的要求較弱。
2、訴訟解釋
股東訴訟是謹慎性原則產生和存在的另一個重要來源。許多研究發現，投資者大多是風險迴避者，他們希望能夠立即得到有關潛在風險的信息，而對於有關潛在利得的信息卻不甚關心。因此公司延期報告潛在的損失比延期報告潛在的利得會面I臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風險更可能源自於收入與資產的高估而不是低估，會計人員為了避免日益上升的訴訟風險，「寧可失之低估，而不願失之高估」，從而股東訴訟成為謹慎性產生和存在的另一個重要來源。訴訟解釋在理論上和實務上也獲得了較多的理論和實證支持。Basu檢測了美國四個不同的訴訟責任期間的謹慎性，發現在兩個訴訟責任上升較高期間謹慎性存在顯著的上升，而在訴訟責任上升較低期間謹慎性不上升，這一結果與訴訟導致謹慎性的解釋一致。
另外，Ball等人指出，在普通法國家預期的較高的訴訟風險下，企業的謹慎性會增強，其結論也支持了這一預測。
3、稅收解釋
稅收解釋認為，納稅收益與會計收益之間的聯系，使得管理人員有動機運用謹慎性原則來遞延稅收的支付。謹慎性原則通過推遲收入的確認及加速費用的確認會延期稅收支付，從而減少稅收支付的現值，增加公司的價值。Guenther等人的研究表明，會計方法會影響應稅收益。Shackelford和Shelvin進一步指出，納稅收益與會計報告收益的聯系為遞延稅收支付提供了動機，因而導致對凈資產和收益的低估，因此他預測，當兩者之間的聯系變得更加緊密時，或者稅收上升時，財務報告會變得更加謹慎。但是從目前的相關文獻來看，還沒有直接的研究致力於稅收解釋，這一解釋的相關的理論和實證證據還很弱。
三、謹慎性原則的經濟影響
體現謹慎性原則的會計實務方法有很多，主要包括：計提應收賬款的壞賬准備、存貨的成本與市價孰低計價法、存貨的後進先出法發出假設、存貨的跌價損失准備、固定資產的加速折舊法、長期資產的減值准備、研發支出的費用化處理方法等。這些謹慎性方法的運用首先影響企業財務報表數字，使企業凈資產被低估、正的經濟盈餘被遞延反映，但是有關這種謹慎性原則的經濟後果，即投資者能否看出不同方法下盈餘計量的謹慎性差異，還存在較多的爭議。
1、謹慎性對企業財務報表數字的影響
謹慎性原則的實質是對於利得與損失的不對稱確認要求，也就是說反映利得比反映損失要求有更嚴格的可證實性，損失被立即確認，而利得只有在實現以後才被確認。謹慎性的這種非對稱確認特徵主要影響企業財務報告中的凈資產、應計和盈餘項目。
（1）凈資產賬面價值持續低於其市場價值。在市場經濟下，企業資產的市場價值時刻在發生變化，但是所有的這些變化（增值或貶值）並不會立即、完整地反映在企業會計賬戶和財務報表中。在謹慎性原則下，資產價值減少（損失）通常被立即確認，而資產價值的上升（利得）通常被遞延到它被出售或它的價值通過收入現金流量實現時才被確認。例如，在謹慎性原則下，固定資產當期的價值增值，是不允許反映在當期的資產計價上，而只能等到固定資產被出售時才能反映這部分增值。而固定資產當期的價值貶值，直接通過計提減值准備減少資產賬面價值。
另外，企業的研究和開發支出、廣告支出一般而言會帶來未來的經濟利得，具有經濟價值，但按照謹慎性原則要求，研發支出和廣告支出直接費用化，而不能資本化反映為企業的一項資產，它們的價值被遞延到以後期間由於研發支出和廣告支出而產生的收入現金流量實現時才被確認。但在持續經營假設前提下，企業通常不會出售它的固定資產，並且研發支出和廣告支出是持續發生的，由此推論，會計上對於資產貶值的反映是及時的、並且數額較大，而對於資產增值的反映是不及時的、並且數額相對較少。因此我們可以得出結論，謹慎性原則運用會導致企業凈資產被系統低估——其賬面價值持續低於其市場價值。凈資產賬面價值被低估的程度越大，意味著企業會計越謹慎。利用謹慎性會計對企業凈資產的持續低估特徵，Beaver和Ryan提出了對謹慎性的一種實證計量模式：凈資產賬面價值與市價比率計量模式。這一計量模式評估了凈資產被累積低估的程度，通過計算凈資產賬面價值與市價比率的持久偏差成分來反映財務報告謹慎性的程度。
（2）應計項目的凈累計額持續為負。會計中的應計項目是由於權責發生制而產生的會計盈餘與現金流量之間的時間性差異。從長期來看，如果會計方法是中立的並且企業是穩定的，折舊和攤銷之前的累計凈收益金額與經營現金流量趨向一致，因為當凈收益超過（或低於）經營現金流量時會緊跟有負的（或正的）應計項目發生，正的應計與負的應計項目會隨著時間反轉，應計項目的凈累計額趨向於零。但是在謹慎性原則下，應計項目凈累計額持續為負，這是由於謹慎性對利得和損失的不對稱處理特徵所導致。在謹慎性原則下，損失一旦存在就要求被立即確認，即使與損失有關的現金流出可能還沒有實際發生；而利得只有在現金流入實際發生時才能被確認。因此，在謹慎性原則下，損失趨向於被全部應計而利得不能應計，隨著時間的推移，應計項目的凈累計額趨向於被低估並且持續為負。利用謹慎性會導致應計項目的凈累計額持續為負的特徵，GiVoly和Hayn提出了謹慎性的另一種計量模式：應計項目的計量模式。這一模式認為，企業長期持續顯著的負應計是謹慎性的標志。它通過計算負應計累積的程度和速度來反映財務報告謹慎性程度。
（3）盈餘反映的及時性和盈餘變化的持續性在「利好」與「利差」時期存在差異。謹慎性原則在確認利得與損失時存在嚴重的不對稱性，企業「利好」時期與「利差」時期的會計盈餘必然在及時性和持久性方面存在一定的差異。
會計盈餘的及時性是指當期的會計盈餘是否及時地反映了公司經濟盈餘的變化。在謹慎性原則下，會計人員反映利得比反映損失要求有更高的可證實性，因此本期的會計盈餘會反映本期所有的負的經濟盈餘變化（損失），而不會反映或只會部分反映本期正的經濟盈餘變化（利得）。換句話說，在謹慎性原則下，負的盈餘和盈餘變化要比正的盈餘和盈餘變化反映得及時。
會計盈餘的持續性是指當期的會計盈餘變化能否持續到未來。持續性和及時性是一個問題的兩個方面。及時性意味著本期信息已經反映在本期的會計盈餘中，這樣的盈餘一般不具有很強的持續性。持續性則是由於本期會計盈餘沒有反映本期信息的全部影響，而是將其部分影響遞延，這樣的盈餘一般不具有很強的及時性。在謹慎性原則下，由於負的盈餘和盈餘變化要比正的盈餘和盈餘變化反映得更加及時，因此正的盈餘和盈餘變化相對於負的盈餘和盈餘變化要更加持續。
利用謹慎性會計對正負盈餘變化反映的及時性和持續性差異特徵，Basu提出了另一種謹慎性實證計量模式：每股盈餘/每股市價計量模式。這一計量模式反映了會計收益包括經濟收益或利得的速度的差異，通過計算比較會計盈餘對「好消息」和「壞消息」敏感性來反映財務報告謹慎性的程度。
2、謹慎性對股票市場價格的影響
從上面的分析我們知道，謹慎性原則會低估企業凈資產、遞延反映正的經濟盈餘，那麼這種低估的凈資產和會計盈餘是否會導致投資者對企業股票市場價格的低估呢？在這個問題上還在存在較大的爭議。
有效市場假設認為，投資者不會系統地被盈餘計量的各種可選擇會計方法所誤導，因此，從理論上分析，投資者在制定證券價格時應該能夠估定不同方法下財務報表的內在謹慎性差異，並且自行對會計報告盈餘進行調整，不會由於低估的賬面資產和盈餘數額而低估企業股票市價。這一觀點得到了許多實證支持。例如Beaver和Dukes發現，採用加速折舊法（相對穩健）企業的平均盈餘反應系數（ERCs）要比採用直線折舊法（相對激進）企業的平均盈餘反應系數（ERCs）顯著大。盈餘反應系數是指某一證券的超常市場回報相對於該證券發行公司報告的盈利中非預期因素的反映程度。盈餘反應系數越大，說明報告盈餘信息含量越高。他們的證據表明市場在制定證券價格時考慮了盈餘計量的內在方法，並且據此對企業報告盈餘進行自行調整，支持了有效市場假設。
但是另一方面，也有不少觀點認為，現實的資本市場並不是完全有效的，投資者通常不會區分盈餘計量所採用的各種會計方法的謹慎性差異，因此，謹慎性原則對凈資產的低估和對正的經濟盈餘的滯後反映，可能會導致市場對該股票價格的低估。例如，Salamon和Kopel將企業劃分為激進會計組合群（同時運用直線折舊法和F1FO）和謹慎會計組合群（同時運用加速折舊法和LIFO），實證結果表明，這兩類企業的盈餘反應系數不存在顯著差異，這一證據並不支持有效市場假設。
總之，在「證券市場是否完全有效」問題上還存在相當大的爭議，因此謹慎性對股票市場價格的影響也是莫衷一是，還需要進一步研究分析。
四、謹慎性原則受到的主要批評和目前的現狀
謹慎性原則雖然對會計的理論與實務影響巨大，但它也極富爭議。在眾多會計文獻和會計准則報告中，它長期被視為一項「慣例」，而並非一項「原則」或「准則」。對它的批評主要集中在兩個方面：
第一，謹慎性的運用缺乏一個客觀的標准，因此對它的濫用很普遍並且很難防範。例如，有些企業可能會通過隨意地或前後不一致地制定潛在損失的備抵或准備，從而使得不同企業之間以及同一企業不同時期的會計數字缺乏可比性。
第二，傳統謹慎性的會計實務只預期潛在的損失或費用，而忽略任何可能利得的確認，會導致對潛在資產或收益的低估，低估如同高估，都不能真實反映企業財務狀況和經營成果。由於這兩個限制，謹慎性受到許多攻擊。美國著名會計學者Hendriksen就指出：「謹慎性是處理計價和收入不確定性的一個非常糟糕的方法，它會導致會計數據的完全扭曲。」但是，盡管伴隨著持續的批評，謹慎性已變成當代會計最具影響的一個概念。近年來大量的實證研究也指出，謹慎性不僅在現代財務報告中普遍存在，並且在過去的30年內，財務報告的謹慎性有上升的趨勢。從准則制定機構來看，雖然美國的FASB在其財務會計概念公告第2號「會計信息的質量特徵」中，將謹慎性視為一種慣例（Convention），而非一項原則（Principle），但是FASB也認識到謹慎性的合理之處：「在財務會計和報告中，也存在謹慎性的合理位置，因為商業和經濟活動中充滿了不確定性，但需要慎重運用」。在 FASB看來，商業經營中的不確定性是不可避免的，在資產計價和損益計量中必須運用各種各樣的估計或判斷，在決定會計估計和判斷時，會計師應保持一個謹慎性的或審慎的態度，必要的謹慎性不僅是應付商業交易中內在的不確定或風險的一個必要的、有用的手段，而且將有益於投資者、債務人和其他信息使用者。從20世紀80年代末以來，FASB的這種觀點已經得到會計職業團體和會計從業人員的普遍接受。
我國自1993年頒布的企業會計基本准則中首次引入了謹慎性原則，明文規定謹慎性原則是我國會計核算12條原則之一，並且在隨後的具體准則制定過程中，體現謹慎性原則的方法陸續被採用（如LIFO、加速折舊法、壞賬准備的計提等），特別是在2001年新的《企業會計制度》中這一原則得到進一步的發展，更多的體現謹慎性原則的會計處理方法被引進（如資產減值的八項准備等），謹慎性原則已經成為我國會計理論和實務中一個極其重要的原則，但是從目前國內企業對謹慎性方法的運用來看，還存在較多的隨意性，對於這一原則，我們既要正視謹慎性原則固有的弊端，通過加強會計人員的培訓和規范謹慎性方法的實施細則，來避免主觀隨意和「過度謹慎」；同時也不能忽視謹慎性原則在減輕代理沖突、避免訴訟風險和遞延稅收支付中的積極作用，應進一步加大謹慎性原則的適用范圍和運用力度。

⑦ 關於歷史成本原則和謹慎性原則

1 都按跌價後的金額計價，跌價後的金額與購買入賬價的差額計入各自的跌價准備科目即可。

2 這位兄台，別再想歷史成本法了，根據新出台的新會計准則，歷史成本原則將有重大調整。今年的初級會計師考試和中級會計師考試都不可能涉及這個問題了

另，您的三個問題不牽扯謹慎性原則，體現謹慎性原則的例子是計提壞賬准備

⑧ 股市中的「謹慎人」原則是什麼，可以做到規避大部分風險嗎

股市中的謹慎人原則並不能幫你規避大部分的風險，因為所謂的謹慎人員則是說受託人應當細心，誠實審慎，有所圖謀的履行自身的職責。在一個普通的商人的角度，謹慎對待自己的財產，那樣的角度去考慮各種投資風險。

股市有風險入市需謹慎，這句話很早之前應該就聽過了，所以股票投資是有風險的，謹慎人原則只能讓風險在一定程度之內被控制，讓他盡可能的變成你能夠預料到的風險，讓這個管理者本身以一個對待自己錢對待自己資產的態度去對待這樣的投資活動，讓他足夠謹慎，足夠誠實，足夠小心翼翼。但即使是這樣，也不敢保證你的投資就能夠規避大部分風險，因為很多風險是無法預料的。

⑨ 會計信息質量要求中： 謹慎性要求不能高估資產和收益，低估負債和費用；

負債和費用通常是確定金額，有票據支持，你如果把100萬元的資產做成10萬元，對企業是有利的，也是符合謹慎性要求的。
但是沒有人無緣無故地把應付的負債10萬元做成100萬元的，更不會把10萬元的費用做成100萬元的。