如何查貨幣資金虛增

1. 虛增貨幣資金怎麼查

注冊會計師可以核對賬單與銀行存款、抽查保險單據查找非正常支出、計算銀行利息查找賬外資金等手段來查證貨幣資金舞弊。
值得注意的是企業已銷戶的銀行賬號也應包含在銀行函證范圍內；另外，函證內容要包括有無質押、擔保等情況。如果有質押、擔保情形，應取得相關合同，進一步了解該業務的合法性及合規性；最後，函證一定要親自派人隨同被審計單位一同前往銀行，如確實屬於不方便上門函證的外地銀行，則務必要親自郵寄，回寄地址直接郵寄到審計人員辦公地點而非由被審計單位地址由其代為簽收，這樣可以防止被審計單位偽造銀行回函。特別提醒：如該單位有定期存單，必須要拿到存單原件，不能用復印件代替，並且觀察企業提供存單原件的速度，如有搪塞現象，應保持高度關注。因為，可能存在下列定期存單相關交易，在復印件上是難以發現的：
定期存單的存款期限跨越審計基準日，被審計單位先將定期存單復印留底，然後在定期存單到期之前，提前套現，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務；
定期存單作為質押物，從事質押貸款，而將定期存單復印留底，用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務；

2. 貨幣資金篇—質量

一、貨幣資金組成

現金+銀行貸款+其他貨幣資金，三者合計

二、貨幣資金來源

來源有息負債（短期借款，長期借款，應付債款）

最好是貨幣資金多，有息負債少，貨幣資金質量高

三、貨幣資金重點關注（判斷質量）

1、有無受限資金，賬面資金看起來多，實際能動用的少

2、有無隱藏資金，比如理財資金（一般去交易性金融資產、其他流動資產，或者非流動資產（超過一年的理財））藉助附註判斷

3、是都拆借來的，主要看其他應付款很多（一般銀行借款利息比此手段借款利息低）

四、貨幣資金選企業，貨幣資金與市值比較

1、公式：（貨幣資金-短期借款-預收賬款）/市值>1

2、公式可靠性需要考慮貨幣資金質量，且要保證不是「市值」分母主動變小，比如經營業績差，導致市值縮水

3、再次結合長期借款綜合考慮

五、存貸雙高是否一定造假

常識告訴我們，一般公司不可能手上一大堆貨幣資金，卻欠銀行大筆借款，一般借款利息>貨幣資金利息，如果存貸高，可能存在兩種可能（貨幣資金虛增及貨幣資金被大股東佔用）

存貸指：貨幣資金余額與貸款余額占總資產比例，超過20%重點注意

有三種情況，可能確實存在存貸雙高

第一、集團化上市公司（分公司經營狀況不同導致）

第二、商業模式導致的雙高-供應鏈公司（毛利率低，財務費用高，經營性現金流量凈額持續負數）

第三、國企上市公司，尤其傳統行業國企

總之，注意存貸雙高的同時，貨幣資金<有息負債，沒有合理解釋，很有可能出現貨幣資金被大股東佔用現象

六、貨幣資金收益率判斷一貨幣資金真實性

貨幣資金收益率=利息收入/平均貨幣資金余額（資產負債表4～5個季度末資金余額的加權平均余額），不適用貨幣資金余額變動較大，比如當年有增發募資行為

若，收益率<7天通知存款利率，大致判斷貨幣資金真實性存疑（可能貨幣資金虛增，被大股東佔用，期末拆借而來還沒產生收益）

總結：存貸雙高+貨幣資金收益率低，基本證實公司貨幣資金出問題

掃雷步驟：

第一、計算實際可支配資金：貨幣資金+其他流動資產中理財資產——A

第三、復核A的可靠性，通過計算貨幣資金收益率，是否低於7天通知存款——C

如果AB雙高，判斷貨幣資金可能被大股東佔用，C低於通知存款，再次確認有雷

有雷後，若真被大股東佔用，一般體現財報中，貨幣資金驟減，其他應收款增加

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3. 如何發現貨幣資金造假

驗證他的財政以及它的出處，這個是驗證造假的最佳的方式。

首先你要明白，上市之前需要審計而不是銀行去查。銀行不管這些也和銀行沒關系，你說的貨幣資金應該是資本量，那是根據公司報表和各種合同章程測算出來的。

相關如下

比如存貨量，其他公司占股比例，應收款，應付等太多。不是什麼銀行存款這有本質區別。根據審計的結果銀監會考慮是否通過公司的上市申請，所以你覺得這其中能做假的環節在哪，自己腦補不方便「亂說」。

判斷現金流造假主要是判斷生產經營產生的現金流入是否真實，因為籌資和投資現金流造假的必要性不大，且記賬缺陷較少，不易鑽營。

生產經營現金流入造假的主要渠道是虛增收入，然後再沖出。可以連續幾個月觀察，看是否經常出現非正常退貨或紅字沖回銷售收入，如果本月記的收入下月又沖紅，或年底記收入年初又沖回，基本可以判定有現金流造假的嫌疑。

4. 如何從損益表和現金流量表中發現財務虛假數據的可能性

一、與利潤表相關的會計數據異常

1、營業收入增幅低於應收賬款增幅，且營業收入和凈利潤與經營性現金流量相背離在公司銷售產品的過程中，一般都會產生應收賬款。正常情況下，應收賬款的變化幅度應與營業收入的變化相一致。如果應收賬款增長速度高於營業收入，可能意味著：

第一，公司放寬信用條件以刺激銷售；

第二，公司人為通過「應收賬款」科目虛構營業收入。此外，理論上來說，雖然隨著應收賬款迅速增加和銷售回款速度下降，經營性現金流自然會隨之下降，但是，如果經營性現金流凈值的增長速度長期顯著低於凈利潤甚至為負數，且應收賬款的增速一直高居不下時，就需引起注意，因為這極有可能是公司虛構營業收入而非放鬆信用條件。

2、營業利潤大幅增加的同時營業成本、銷售費用等增加比例很小公司正常經營產生營業收入時不可避免要產生營業成本和銷售費用，這兩項費用一般與營業收入的增長率是保持一致的。如果當期營業利潤出現了大幅增加，而營業成本、銷售費用等沒有變化或變化很小，則有三種可能：

第一，相關的銷售並不存在；

第二，公司為優化當年盈利水平，已將當期應計費用調至上一會計年度；第三，公司刻意調減當期應計費用來相對提高營業利潤，如將應作為期間費用的無形資產研究費用資本化為在建工程或計入長期待攤費用等。

3、公司應繳增值稅、營業稅金及附加和所得稅費用異常低，與收入和利潤增長幅度不匹配公司所得稅一般由公司利潤乘以稅率所決定，如果公司利潤較高，但是所得稅卻低於應有的水平，說明所得稅費用與凈利潤差異較大，在沒有免稅條款的情況下，很可能是報表舞弊的預警信號。

同樣，公司應繳增值稅應與銷售商品增值額對應，營業稅金及其附加與提供應稅勞務等相對應，如果應繳增值偏低，可能意味著營業收入被虛構。此外，如果應稅額與凈利潤差異較大，也可能是公司偷稅漏稅或虛構收入的預警信號。

二、與現金流量表相關的會計數據異常

1、擁有與經營業績不相匹配的現金余額，且現金占資產總額比例過高，多年來變化很小一般而言，公司為了避免負擔額外不必要的機會成本，其貨幣資金余額都會與自身的經營情況相匹配。如公司的貨幣資金余額明顯超出經營規模的需要，且多年來無變化或變化較小，則可能是由以下幾方面原因造成：

第一，現金用途受到限制，如進行質押、設立擔保等，而公司未將相關情況進行披露。

第二，現金資產被控股股東等關聯方佔用。

2、高額現金伴隨著高額短期負債和逾期欠款等如果公司擁有高額貨幣資金的同時還伴有高額的短期銀行借款等短期負債或逾期借款，且高額貨幣資金基本上能夠涵蓋短期借款或逾期借款，那麼該公司背後可能也存在著和上一情況一樣的問題。

3、應收賬款變動不大的情況下，銷售商品、提供勞務所收到的現金與營業收入和增值稅增幅不匹配理論上來說，在應收賬款年初年末余額變動幅度不大的情況下，當年的銷售商品、提供勞務收到的現金增長幅度應與營業收入以及增值稅的增幅相匹配，如現金流增幅大大小於收入和增值稅增幅，則有虛構收入並虛開增值稅發票的嫌疑。

4、應付賬款變動不大的情況下，購買商品、接受勞務支付的現金與營業成本增幅不匹配同應收賬款一樣，在應付賬款年末余額變動幅度不大的情況下，當年的購買商品、接受勞務支付的現金應與營業成本增幅保持相當水平，如現金流增幅大大小於營業成本，則公司有可能虛構收入，並相應虛構了相關營業成本。

5、其他與投資活動相關的現金流會計數據異常情況。

第一，某會計年度現金流量表中出現大額的「購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金」，而在資產負債表及其附註中的固定資產原值、在建工程以及無形資產等長期資產項目在年度內沒有發生明顯變化。

第二，「投資支付的現金」、「收回投資收到的現金」與長期股權投資、可供出售金融資產等科目變動幅度不匹配。

第三，「吸收投資收到的現金」與驗資報告中的貨幣出資金額不匹配。

三、與資產負債表相關的會計數據異常

其他應收款或其他應付款數額巨大，與公司的主營業務收入規模不匹配。

由於公司會計人員將經營活動以外的其他各種應收或應付的款項全部用其他應收款和其他應付款科目核算，這使得這兩個科目的核算內容比較繁雜，很容易成為某些單位或個人進行舞弊的工具。

涉及其他應收款和其他應付款的舞弊手法主要有：

第一，利用其他應收款科目隱藏短期投資，截留投資收益；第二，利用其他應收款隱藏利潤，偷逃稅款；

第三，利用其他應收款轉移資金；

第四，利用其他應收款私設小金庫；

第五，利用其他應付款隱藏費用。

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產生原因

上市公司質量控制制度的失衡

首先，上市門檻過高是導致虛假財務報告產生的根源。對公司申請上市的制度法規主要有《證券法》、《公司法》和《股票發行和交易管理暫行條例》等，公司要上市必須滿足上市條件，這是監督部門優化上市公司的質量以保護投資人利益的重要措施。

但由於其財務指標的設計過於簡單，一方面造成企業管理層的壓力，另一方面又很容易通過會計處理來調節，公司為了達到上市標准，就千方百計地進行造假，以達到上市籌資目的。

如《公司法》第152條規定，股份有限公司申請其股票上市必須滿足公司股本總額不少於人民幣5000萬元；開業時間在三年以上，最近三年連續盈利；原國有企業依法改建而設立的，或者本法實施後新組建成立，其主要發起人為國有大中型企業的，可連續計算。

其次，配股條件、ST的處理制度和摘牌制度也會導致虛假財務報告的產生。中國證券監督管理機構規定配股必須符合：公司上市超過3個完整會計年度，最近3個完整會計年度的凈資產收益率平均在10%以上，上市不滿3個完整會計年度的，按上市後所經歷的完整會計年度平均計算。

屬於農業、能源、原材料、基礎設施、高科技等國家重點支持行業的公司，凈資產收益率可以略低，但不低於9%；上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率不低於6%；《上海證券交易所股票上市規則》和《深圳證券交易所股票上市規則》均規定，符合以下規定的股票實行ST處理：

（1）最近兩個會計年度的審計結果顯示其凈利潤均為負值；

（2）最近一個會計年度的審計結果顯示其股東權益低於注冊資本（每股凈資產低於面值）。

財務狀況異常的公司，在實施ST處理期間內，財務狀況無明顯改善，根據該年度審計結果已構成三年連續虧損的，將暫停其股票交易，並向證監會提交暫停上市的建議。

這些也是監管部門保證上市公司質量的措施，但對企業而言卻構成了無形的壓力。他們為了達到配股和免於ST處理和摘牌，就有動機和壓力去虛假披露企業財務報告。