股票交易计税基础

Ⅰ 企业买卖股票要缴哪些税

企业买卖股票要缴哪些税

在2014年全国税收专项检查的指令性检查项目中，“股权转让交易的企业及个人”赫然在列。加强对股权转让、股票买卖等资本交易事项的税款征收，再次成为近期关注的热点。本文梳理企业从事股票等金融商品买卖业务涉及的相关税收政策，帮助纳税人理解和适用。
营业税
政策依据
◆营业税暂行条例及其实施细则
◆《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）
◆《国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第63号）
◆《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）
操作提示
●纳税主体
根据营业税暂行条例第五条第四项以及营业税暂行条例实施细则第十八条的规定，纳税人从事股票等金融商品的买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。同时，财税〔2009〕111号规定，对个人（包括个体工商户及其他个人）从事股票等金融商品买卖业务取得的收入，暂免征收营业税。
据此，自2009年1月1日起，所有单位纳税人从事股票转让等金融商品买卖业务取得收益，均应缴纳营业税。原非金融机构买卖金融商品不征收营业税的规定取消。
●营业额的确定
按照相关税收政策规定，股票买卖业务的营业额为股票卖出原价（不扣除任何费用和税金）减去买入原价（不包括各种费用和税金）的差价收入，适用5%的税率。
国家税务总局公告2013年第63号规定，纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。该规定改变了原将金融商品按股票、债券、外汇、其他四大类划分，只有同一大类中的金融商品买卖出现的正负差，才可以在同一个会计年度内相抵的规定。
●营业额（买卖价差）的计算
1.对纳税人买卖股票时，实际操作中可以根据不同取得方式和价格确定股票买卖价格，主要存在以下确定方式：
（1）二级证券交易市场买卖股票：价格以纳税人买卖成交价格为依据，即以纳税人交易交割单据记录价格来确定买入价和卖出价。
（2）以合同、协议方式买卖股票：价格以合同、协议中记载交易价格为依据，确定股票买卖价格。
（3）以拍卖、抵债方式买卖股票：拍卖方式以拍卖成交价格作为双方股票买卖价格为依据，而抵债的以抵债金额为依据，确定股票买卖价格。
（4）参与新股、增发申购、配股认购取得股票：以发行和增发价格确认为买入价格，而配股认购方式主要是以公司股东所持有股票为基础，以较低价格进行一定比例配股，以配股价格为买入价。
（5）原始股东的原始股权投资在公司上市后所形成股票（限售股）：因存在股权变为股票过程，一种观点认为应以上市公司发行价作为买入价。另外一种观点认为应当以实际投入成本作为股票买入价。现有天津市、浙江省、厦门市等省市的地方税务机关相继发布公告，对此类限售股的买入价规定为“以该公司获准上市后首次公开发行股票的发行价为买入价。买入价的扣除凭证为股份公司首次公开发行股票的招股说明书”。
2.对于纳税人所持股票因上市公司分红派息出现除权或除息，导致股票数量和价格有所变动，不能直接以所持股票卖出价减买入价来计算价差收入，应根据财税〔2003〕16号“买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定”的规定，或采取复权的方法，还原为股票购入时的价格。
企业所得税
政策依据
◆企业所得法及其实施条例
◆《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）
◆《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
◆《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）
◆《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）
◆《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）
操作提示
●收入总额的确定
根据企业所得法及其实施条例的规定，企业的收入总额为以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括转让财产（股权、债权等）收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入等。企业对外投资期间，投资资产的成本计算应纳税所得额时不得扣除。
税法同时规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，但是不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
●股权转让所得和权益性投资收益收入的确认
国税函〔2010〕79号规定，股权转让所得为转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本（股权转让所得＝转让股权收入－为取得该股权所发生的成本）。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
●投资企业撤回或减少投资的税务处理
国家税务总局公告2011年第34号规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
●企业清算所得或损失的确认
财税〔2009〕60号规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。
●企业股权投资损失的税务处理
国家税务总局公告2010年第6号规定，企业对外进行权益性（简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。
国家税务总局公告2011年第25号规定，企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失可以清单申报的方式向主管税务机关申报扣除；除此以外的股权、债权等投资损失应以专项申报的方式办理税前扣除申报手续。
印花税
政策依据
◆《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）
◆《财政部、国家税务总局关于证券交易印花税改为单边征收问题的通知》（财税明电〔2008〕2号）
操作提示
国税发〔1991〕155号规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。财税明电〔2008〕2号规定，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据按千分之一的税率对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按千分之一的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。

Ⅱ 企业收到股票股利该不该确认股票计税基础

上市公司发放股票股利是不涉及扣税的。

Ⅲ 股权转让后的计税基础如何确定

资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

1. 转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）第三条规定，对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：


（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。
对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。
（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。
（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。
（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

Ⅳ 中级财务会计 第四小题中的交易性金融资产的计税基础为什么是14

交易性金融资产(本题中为股票)的账面价值应当以购入时点(即2012年4月)的公允价值为基础作为计税基础。考虑到“递延所得税负债”年初余额为2万元，系交易性金融资产公允价值变动所形成，而2013年1月1日的该股票的账面价值为22万元，故可以推算得到2012年4月，股票的购入价格为14万元，这样方可形成递延所得税负债。所以，在确定2013年12月31日股票的计税基础上，应当维持14万元不变。

Ⅳ 股东股权转让如何纳税计算

股权转让需要交纳个人所得税和印花税。

个人所得税=(三股东的注册资金或者投入资金×80%)×20%。这个交易的过程，税务机关可能要求对企业资产的评估，如果认为价位偏低，会按评估价格计算。 股权转让涉及营业税、企业所得税以及个人所得税(个人)、印花税等税种。

(一)营业税（2016年5月1日以后过渡到增值税）

《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号：对股权转让行为征税重新作出规定，自2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。

(二)企业所得税

根据新企业所得税法和实施条例规定：“转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。”因此企业转让股权取得的收入应作为企业的收入总额计算应纳税所得额。 同时法第十六条规定“企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 其中净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。”

(三)个人所得税

《中华人民共和国个人所得税法》及其《实施条例》规定，个人股权转让所得，应按“财产转让所得”项目，按股权转让的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额，适用20%的税率，计算缴纳个人所得税(这里指的是溢价转让，平价转让不涉及该税种)。

(四)印花税

非上市公司不以股票形式发生的企业股权转让行为。根据印花税暂行条例和细则，以及国税发[1991]155号第十条 “财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。”

(五)股东股权转让如何纳税计算

个人转让股权是现在市场经济中常见的经济行为，股权转让所得如何纳税往往成为很多股东关心的问题，因为很多股权涉及的金额往往比较大，交易设计不好，会多缴纳很多税。股权属于财产权一种，根据我国《个人所得税法》规定，股权转让应该按照财产转让所得纳税，税率是20%。 现在关键的问题是如何计算这个转让的“所得额”。

(5)股票交易计税基础扩展阅读:

税费处理

股权转让过程中，转让方需要交纳各种税费。

当转让方是个人

如果转让方是个人，要交纳个人所得税，按照20%缴纳。

当转让方是公司

如果转让方是公司，则需要涉及的税费较多，详见参考资料《公司股权转让的税费处理》。具体如下:

（一）内资企业转让股权涉及的税种

公司将股权转让给某公司，该股权转让所得，将涉及到企业所得税、营业税、契税、印花税等相关问题

（二）内资企业股权转让的所得税处理

根据国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发118号，废止）的规定：

企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。

被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本;超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。

Ⅵ 股权转让受让方入账计税基础什么意思

根据财税【2009】59号文第六条规定，在符合一定条件下，资产收购可以选择特殊性税务处理：
资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
对于其中的第一点，转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定，这一点我没有疑问，没有任何问题。
关键是对于第二点，受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定，我认为这条规定的税务处理时存在问题的。
首先，对于特殊性税务处理下，对于受让企业在收购时所发生的股权支付应该要进行一个必要的区分。这一点，我认为是非常重要的，他直接影响到双方交易性质的认定和以后的税务处理。
根据财税【2009】59号文第二条的规定：本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。
但是，企业以其本企业的股权进行支付和以其持有的控股企业的股权进行支付，从性质上来讲是两种完全不同的经济行为。本企业的股权是企业的权益，控股企业的股权是企业的资产。受让方以本企业股权换取转让方资产，从交易的经济性质上讲，是一个接受投资的行为；而企业用其控股企业股权换取转让方资产，从交易的经济性质上，是一个非货币性交易行为。不同的经济行为，他们的税务处理应该是不相同的。
第一种情况：企业以自己的股权作为支付对价进行资产收购
对于转让方而言，是以转让资产为代价，换取股权。既然按特殊性税务处理，资产转让环节的增值不确认的话，换取的股权的计税基础仍应以原被转让资产的计税基础确认，这个没有问题。
但是，对于受让方而言，如果以企业自己的股权作为支付对价，其本质上是一个接受转让方以资产进行投资的行为。根据《企业所得税法实施条例》第五十八条第五款的规定：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
因此，对于受让方而言，在以其本身股权作为支付对价进行资产收购的情况下，无论是按一般税务处理还是特殊税务处理，其取得资产的计税基础都应该是资产的公允价值，而不是被转让资产的原有计税基础。否则，这种处理方式既和上位法《企业所得税法实施条例》规定冲突，也会产生重复征税行为。
例如：A企业收购B企业的全部资产，B企业资产的计税基础为200万，公允价值为500万。A企业用其自身股权进行支付，支付了200万股权给B企业。
按一般性税务处理：
B企业确认300万资产转让所得，取得的股权的计税基础为500万
A企业取得的资产按500万确认计税基础。
特殊性税务处理：
如果按59号文的规定：
B企业不确认资产转让所得，取得的股权计税基础按200万确认
A企业取得的资产也按200万确认计税基础。
这时我们就看到，无论B企业如何税务处理，在交易双方的交易基础是建立在公平基础上的话（不存在关联交易并符合独立交易原则），A企业支付的200万自身股权的公允价值都是500万。
B企业如果确认了300万资产转让增值，其取得的股权计税基础就按500万确认。不确认300万资产转让增值，股权计税基础就是200万。无论B如何处理，A都是一个接受B企业投资并支付权益的过程。所以A企业取得的资产的入账价值无论是一般税务处理还是特殊税务处理，都应该是500万。否则，B企业300万的资产增值收益不仅在B企业要征税，同时到A企业来还要征税，就存在对于同一笔资产的增值收益被征收了两次企业所得税的情况，这个是不妥当的。
第二种情况：企业以其控股企业股权作为支付对价进行资产收购
这种交易的本质是一种非货币性交易行为。
对于转让方而言，在不确认原资产增值收益的前提下，以被转让资产的计税基础作为取得股权的计税基础的税务处理时完全正确的。
但是，对于受让方而言，在特殊性税务处理下，59号文规定：受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
问题的关键是在于，对于受让方而言，这里文件提到的“被转让资产”究竟是转让企业的资产还是受让资产的资产（即控股企业股权）。由于说明不清，实践中有争议，很多人支持是转让企业的资产，但我认为这种理解是存在很大问题的，他不仅导致了所得税税基的不连续性，甚至会导致税款的大量流失。
例如：A企业收购B企业的全部资产，A企业用其持有的控股企业30%的股权作为支付对价。A企业持有的股权的计税基础为500万，公允价值为1000万。B企业资产的计税基础为2000万，公允价值为1000万。
如果按一般税务处理，A企业确认500万资产转让所得，取得的B企业资产按1000万确认计税基础。B企业确认1000万资产转让损失，按规定报税务机关审批后扣除。取得股权的计税基础为1000万。
在特殊性税务处理下：
B企业不确认资产转让损失，但其取得股权的计税基础为2000万。
A企业不确认资产转让所得，这时他取得B企业资产的计税基础究竟是按500万确认还是按2000万确认呢？如果按很多人的理解A企业取得的资产按2000万确认的话，这里就存在着很大的税收流失问题。因为， A企业支付的控股企业股权的公允价值等于B企业资产的公允价值，都是1000万。如果他们在资产收购后立即卖出资产的话，不仅B企业要确认1000万资产转让损失，连A企业也要确认1000万资产转让损失。而在一般性税务处理下，A企业是要确认500万资产转让所得的。因此，如果将这里“被转让资产”理解为转让方资产的话，不仅会导致所得税处理上的不连续性，而且会导致大量税款的流失。因此，这里正确的理解是，在特殊性税务处理下，各自取得资产的计税基础都硬按各自被转让资产的计税基础确认。

综合以上说明，我认为，对于资产收购的特殊性税务处理，我们要按受让方支付股权的不同方式来分别规定：
在受让方以自身股权作为支付对价的情况下，受让方取得的资产应按公允价值作为计税基础；
在受让方以其持有的控股企业股权作为支付对价的情况下，受让方取得资产的计税基础应以其被转让的控股企业股权的原计税基础确认。

Ⅶ (1)账面价值,计税基础分别是多少,产生什么差异 (2)应交所得税是多少

1)账面价值,计税基础分别是75000和100000,产生可抵扣暂时性差异。(2)应交所得税是100.625万(3)最终的会计分录
借：递延所得税资产 0.625
所得税费用 100
贷：应交税费-应交所得税 100.625

Ⅷ 股权转让的计税基础

对B而言，当然以支付金额与转出金额的差价计算个税。
A虽然缴纳了200万的个税，但其是在税局调整缴纳的，所以不在B转让时认可。B转让时仍按实际支付的1500元做为获取该股权的成本。
可以这样理解吧，虽然从数字上看有重复征税，但是A缴纳税款是在税务介入后做的调整，理解成一种处罚。

Ⅸ 交易性金融资产的计税基础

交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下面以股票为例进行分析说明。
一、交易性金融资产的初始计量与计税基础
（一）交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。
[例1]A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股买价10元，其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元，另支付交易费用10万元。不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：
借：交易性金融资产——成本9900000
应收股利——B公司100000
投资收益100000
贷：银行存款10100000
（二）交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。
[例2]承例1，A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元，所得税税率为33％（假设没有其他纳税调整事项）。按照税法规定，企业购买股票的成本为910万元，即交易性金融资产的计税基础为910万元，在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资产10×33％=3.3（万元），递延所得税为－3.3万元。会计处理如下：
借：递延所得税资产33000
贷：所得税费用——递延所得税费用33000
从会计处理来看，交易费用10万元抵减了当期利润，但税法不允许这笔费用在税前列支；故产生可抵扣暂时性差异10万元。从纳税申报看，因税法规定与交易性金融资产有关的交易费用只有待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支，所以“投资收益”科目借方的交易费用10万元在纳税申报时不需填入。
二、交易性金融资产持有期间会计核算与税务处理
（一）取得的利息和现金股利的会计核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。
[例3]承例2，假设2007年5月1日收到B公司发放的现金股利10万元并存入银行；2007年9月10日B公司宣告发放下半年现金股利15万元，A公司于10月2日收到并存入银行（若没有其他纳税调整事项）。会计处理：
2007年5月1日收到B公司发放的股利：
借：银行存款100000
贷：应收股利——B公司100000
2007年9月10日B公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利——B公司150000
贷：投资收益150000
2007年10月2日收到B公司发放的股利：
借：银行存款150000
贷：应收股利——B公司150000
（二）取得的利息和现金股利的税务处理税法规定，企业的股权投资所得，是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。也就是说，企业确认的投资收益，不仅限于被投资企业在接受投资后产生的累计净利润的分配额，还包括被投资企业在接受投资前实现的累计未分配利润和累计盈余公积。因此，A企业取得的两笔现金股利都需要缴纳企业所得税。交易性金融资产持有期间的投资收益形成的是永久性差异，与未来的应纳所得税无关，应调整当期的应纳税所得额和所得税费用。由于会计处理和税法的规定是一致的，不会产生暂时性差异，当期都需缴纳企业所得税。
三、交易性金融资产的期末计量与税务处理
（一）交易性金融资产期末计量的会计核算在会计处理上。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用：对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。根据22号准则及其应用指南的规定，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额的会计处理为：借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
[例4]承例1，若2007年9月31日，A该公司购入的B公司100万股股票的公允价值为1000万元。则企业应做如下会计分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动1000000
贷：公允价值变动损益1000000
（二）交易性金融资产的期末计量的税务处理在税务处理上，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院，财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间不改变其计税基础，按照公允价值进行会计计量的应进行纳税调整，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，处置该金融资产时发生的交易费用在处置时税前扣除。由于股票公允价值上升，产生的“公允价值变动损益”100万元，形成应纳税暂时性差异，按33％的所得税率计算确认递延所得税负债。
借：所得税费用——递延所得税费用330000
贷：递延所得税负债330000
公允价值变动损益发生变动必定会影响当期损益，但不会影响当期的所得税申报，它只是会产生暂时性差异。所以，公允价值变动损益不计入应纳税所得额。
四、交易性金融资产处置的会计核算与税务处理
（一）交易性金融资产处置的会计核算企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该项交易性金融资产的成本贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动额，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该项交易性金融资产公允价值变动额转出，借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
[例5]承例4，2007年10月10日，企业将持有的B公司股票100万股全部售出，售价为1050万元。则企业会计分录为：
借：银行存款10500000
贷：交易性金融资产——成本9000000
交易性金融资产——公允价值变动1000000
投资收益500000
同时，转出2007年9月31日交易性金融资产公允价值变动100万元。
借：公允价值变动损益1000000
贷：投资收益1000000
（二）交易性金融资产处置的税务处理在税法上，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，只有在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置时的应纳税所得额。处置后，交易性金融资产的账面价值和计税基础都为零，暂时性差异消失，以前确认的递延所得税应予以转回。所以：
应纳税所得额=10500000-9000000=1500000（万元）
借：所得税费用——当期所得税费用165000
递延所得税负债330000
贷：应交税费——应交所得税462000
递延所得税资产33000
纳税申报处理：在填报企业所得税年度申报表时将1050万元直接填入第三行投资转让净收益，将i000万元直接填入第10行投资转让成本。总之，无论公允价值变动损益是增加还是减少，计入会计利润的投资收益都是140万元，又因为A企业2007年分回的股利25万元已在当期缴纳了所得税，所以出售当期只需申报115万元投资收益的所得税，再将以前的暂时性差异转回即可。

Ⅹ 股权投资的计税基础是指什么

股权投资（Equity Investment），是为参与或控制某一公司的经营活动而投资购买其股权的行为。可以发生在公开的交易市场上，也可以发生在公司的发起设立或募集设立场合，还可以发生在股份的非公开转让场合。股权投资的动因，主要有： ①获取收益，包括获得股利和资本利得。②获得资产控制权，通过资产的调整、调度和增值来获得利益。③参与经营决策，以分散风险、发现商业机会。④调整资产结构、增加可流动资产，在投资购买可交易股份的场合，这种动因时常存在。⑤投机，以获取买卖价格的差额，在投资于可交易股份的场合，这种动因时常存在。
应答时间：2021-01-26，最新业务变化请以平安银行官网公布为准。
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