各金融资产的交易费用怎么处理

Ⅰ 交易性金融资产购买的价款中包括交易费用如何做账务处理

交易费用计入投资收益。

Ⅱ 交易性金融资产如何进行会计处理

交易性金融资产会计处理：
一、初始取得
借：
交易性金融资产—成本(公允价值)；
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)；
应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)；
投资收益(交易费用)；
应交税费—应交增值税(进项税额)(交易费用可抵扣的增值税)；
贷：其他货币资金等(支付的总价款)。
二、后续计量
1.公允价值大于账面价值时
借：交易性金融资产—公允价值变动。
贷：公允价值变动损益。
2.公允价值小于账面价值时
借：公允价值变动损益。
贷：交易性金融资产—公允价值变动。
3.宣告分配现金股利或到期计提利息时
借：应收股利(或应收息)。
贷：投资收益。
4.收到现金股利或利息时
借：其他货币资金等。
贷：应收股利(或应收利息)。
5.交易性金融资产的出售
借：其他货币资金等(实际收到的售价净额)。
贷：交易性金融资产—成本；—公允价值变动(或借方)；投资收益(差额倒挤，损失记借方，收益记贷方)。
6.金融商品应交增值税产生转让收益时
借：投资收益等。
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税。
7.产生转让损失时
借：应交税费—转让金融商品应交增值税。
贷：投资收益等。
【拓展资料】
交易性金融资产指的是以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，同时也指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业为赚取差价而从二级市场购入的股票、债券、基金等。
交易性金融资产确认条件为：取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于金融衍生工具。若衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应确认为交易性金融资产。

Ⅲ 交易性金融资产交易费用计入哪里

交易性金融资产的交易费用计入投资收益。具体账务处理如下：
借：交易性金融资产——成本
应收股利/应收利息
投资收益（交易费用）
贷：银行存款
交易性金融资产初始计量按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目

Ⅳ 交易性金融资产的交易费用计入哪里

交易性金融资产的交易费用计入投资收益。具体账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本，

借：应收股利/应收利息，

借：投资收益（交易费用），

贷：银行存款。

交易性金融资产初始计量按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。

Ⅳ 交易性金融资产的交易费用计入什么地方

交易性金融资产的交易费用计入投资收益科目。

投资收益是指企业对外投资所得的收入(所发生的损失为负数)，如企业对外投资取得股利收入、债券利息收入以及与其他单位联营所分得的利润等。是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。严格地讲，所谓投资收益是指以项目为边界的货币收入等。

Ⅵ 列入交易性金融资产的债券发生的交易费用计入哪个科目

计入投资收益科目。

分录如下：

借：交易性金融资产——成本

应收股利/利息

投资收益

贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款

企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产――成本”科目，按发生的交易费用，直接计入当期损益，借记“投资收益”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

(6)各金融资产的交易费用怎么处理扩展阅读：

交易性金融资产交易费用计入投资收益的原因

1、交易性金融资产是短期资产很快就会变现，而其收益是放在投资收益中的，既然很快变现就不放在其成本中去了，直接借冲减投资收益不用转来转去。

2、一般来说金融资产的交易费用都是计入金融资产成本的。而对于交易性金融资产，是按照公允价值计量的，且其公允价值的变动，会直接计入公允价值变动损益，直接影响当期收益。

3、交易性金融资产的交易费用不能计入成本。交易费用是影响总的投资收益的，所以将交易费用直接计入当期损益。

4、交易费用是买卖时实际发生的，如果计入成本，那么在后续计算中就会影响公允价值变动损益计算。

例如：买入100股，每股1元，交易费用20元；后面上涨为每股2元。如果将交易费用计入成本中，则此时确认公允价值变动损益为收入80元，这是不合理的，因为交易费用的20元与公允价值变动是没有关系的，所以计算公允价值变动损益时，是不能包含交易费用的。

Ⅶ 交易性金融资产账务处理

2017关于交易性金融资产账务处理

交易性金融资产的主要特征就是短期内赚取差价。下面是我收集的关于交易性金融资产账务处理的方法，欢迎大家阅读了解。

(一)交易性金融资产核算应设置的会计科目

企业设置“交易性金融资产—成本、公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、持有、出售等业务。

一般情况下，买股票用“其他货币资金”账户，买债券用“银行存款”账户。

“公允价值变动损益”和“投资收益”都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。

(二)交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。记入“交易性金融资产—成本”科目。

企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利(应收股利)或已到付息期但尚未领取的债券利息(应收利息)，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

(三)交易性金融资产的持有

企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

收到现金股利或债券利息时：

借：其他货币资金—存出投资款

贷：应收股利/应收利息

2.资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

(1)股价或债券价格上涨

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2)股价或债券价格下跌

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

(四)交易性金融资产的出售

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。

若持有期间为盈利，则会计处理为：

借：银行存款

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

投资收益

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【疑难问题解答】

如何区分“税收保全措施”和“税收强制执行措施”?

解答：税收保全措施与强制执行措施的主要区别如下：

(1)两者适用对象不同。税收保全措施仅适用于纳税义务人;而强制执行措施不仅适用于纳税义务人，而且还适用于扣缴义务人和纳税担保人。

(2)两种措施的实施时间不同。税收保全措施是在法律规定的纳税期限之前实施;而强制执行措施只能在责令纳税义务人、扣缴义务人及纳税担保人限期缴纳和法律规定的纳税期限届满后实施。

(3)两者明确的金额界定不同。税收保全措施仅以“应纳税款”金额为依据;而强制执行措施可以以“应纳税款和滞纳金”金额为依据。

(4)两者采取的方式不同。税收保全措施采取的是书面通知金融机构冻结金额相当于税款的存款或依法扣押、查封价值相当于税款的商品、货物或者其他财产;税收强制执行措施是书面通知金融机构从其存款中扣缴税款或以依法拍卖或者变卖商品、货物及其他财产所得抵缴税款。

(5)两者对纳税人的财产处分权造成的后果不同。税收保全措施只是对纳税义务人财产处分权的一种限制，并未剥夺其财产所有权;而强制执行措施在一定情况下可以直接导致当事人财产所有权发生变更。

(6)两者税款入库的方式不同。税收保全措施最终达到的是限定纳税义务人限期入库应纳税款;而强制执行措施可以使应纳税款、滞纳金直接入库。

【易错易混辨析】

可供金融资产和交易性金融资产的区别是什么?

解答：可供出售金融资产和交易性金融资产有的区别：

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。

可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。

交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处

(一)取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。

(二)企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别

就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。但企业拥有的债券类金融资产在计息日的`会计处理方法有所不同。交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益;但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。

(三)在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处理方式不同

当金融资产公允价值发生变化时，该变动计入所有者权益还是当期损益，关键是要看金融资产所属的分类，不同类别的金融资产有不同的处理方式。企业拥有的交易性金融资产公允价值发生变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计入当期损益，当交易性金融资产的公允价值大于账面价值时，就形成企业的当期收益;反之，则形成企业当期的一项损失。企业拥有的可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。

(四)金融资产发生减值时处理有所不同

一般而言企业应当在资产负债表日对其拥有的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产的预计未来现金流量有影响且该影响能够可靠计量，我们就认为该金融资产发生了减值，应当计提减值准备。然而企业却不需要对其拥有的交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时，我们就认为可供出售金融资产发生了减值损失，应确认减值损失和计提减值准备。可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回，但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复，原确认的减值准备也不能通过损益转回。

(五)企业对两类金融资产的重分类处理不同

某项金融资产一旦划分为了交易性金融资产后，不能在重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产。可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换，但不得随意重分类，必须遵守有关的规定。

(六)企业出售两类金融资产时，会计处理方式有所不同

【历年考题剖析】

根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应当在一定期限内将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。这一定期限是( )。(经济法基础-单选题-2011年)

A.自领取税务登记证件之日起15日内

B.自领取税务登记证件之日起30日内

C.自领取税务登记证件之日起60日内

D.自领取税务登记证件之日起180日内

答案：A

解析：本题考核账簿和凭证管理。从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

点评：题目主要考查的是账簿和凭证管理期限的规定。

【答疑精华】

出售交易性金融资产的收益和处置交易性金融资产取得的投资收益不是一个意思吗?(初级会计实务)

解答：不是一个意思，出售交易性金融资产的收益指的是出售时点影响损益类科目的净额，包括影响投资收益和公允价值变动损益科目的金额之和。

处置交易性金融资产的投资收益指的是处置时点记入投资收益科目的合计，只考虑处置时点影响投资收益这一个科目的金额。

;

Ⅷ 交易性金融资产财税处理解析以及案例

2022交易性金融资产财税处理解析以及案例

有关交易性金融资产的财税处理问题的解析以及案例，下面就是我收集的相关资讯，欢迎大家阅读了解。

交易性金融资产财税处理解析以及案例 篇1

交易性金融资产主要是指企业近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。

资产“从生到死”的会计处理

企业取得交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值，不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，作为入账成本。即入账成本为买价与已经宣告未发放的股利的差或与已经到期未收到的利息的和。

按入账成本借记“交易性金融资产—— —成本”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。

持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算的利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

票面利率与实际利率差异较大的，采用实际利率计算确定债券利息收入。

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—— —公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产—成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该项交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

会计处理与税法处理不尽相同

购入交易性金融资产发生的交易费用应借记“投资收益”科目，税法要求计入投资的计税基础。

股息所得的确认时间为被投资方宣告分配的当天，红利所得的确认时间为被投资方用留存收益转增股本的当天，利息收入为合同或协议约定的应付利息日期的当天。因此，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，不应当确认所得，而应冲减应收股利，作为企业垫款的收回。其会计处理与税务处理相同。

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应当计入当期损益，按税法规定，此现金股利应当确认股息所得，但该股息所得可享受免税优惠，因此应作纳税调减处理。

但如果属于持有期未满12个月的股票投资，在持有期间取得的股息应当计入所得总额征税，不作纳税调增。

交易性金融资产在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认当期损益。由于交易性金融资产约定的付息日期与实际付息期一致，因此税法确认利息收入的日期和金额与会计处理一致，不作纳税调整。

被投资方发放股票股利，投资方作备查登记不作账务处理，但税法要求视同分配处理，相当于“先分配再投资”，应确认红利所得，同时追加投资计税基础。

对红利所得还应区别情况处理：通常情况下，红利所得可以享受免税优惠，这与会计上不作账务处理的核算结果是一致的，因此无需作纳税调整。但如果属于持有期未满12个月的股票投资，在持有期间取得的红利所得(送股)，应当按面值调增应纳税所得额。

在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，记入“公允价值变动损益”科目，不确认所得或损失，计算应纳税所得额时应作纳税调整。

出售交易性金融资产，会计上按账面价值结转，税法要求计算资产转让所得应按计税基础扣除。账面价值与计税基础的差额应作纳税调整处理。

“公允价值变动损益”科目结转“投资收益”，对损益无影响，不作纳税调整。

交易性金融资产概述

交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“交易性金融资产”属于企业的流动资产，在资产负债表中以“交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内。

“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额;借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益;借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

交易性金融资产财税处理解析以及案例 篇2

交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。

一、核算交易性金融资产需设置的账户

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资损益”等账户。

“交易性金融资产”账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算。

“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计人当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额;借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额。

“投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损益损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益;借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

二、取得交易性金融资产的核算

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”账户。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

企业持有交易性金融资产期间对于投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户，并计人投资收益。

【例3-1】 2010年1月10日甲公司委托一家证券公司从上海证券交易所购人H上市公司股票500 000股，并将其划人交易性金融资产。该笔殷票投资在购买日的公允价值为500 000元。另支付相关交易费用金额为80 000元。

购买H上市公司股票时：

借：交易性金融资产——成本500 000

贷：其他货币资金——存出投资款500 000

支付相关交易费用时：

借：投资收益8 000

贷：其他货币资金——存出投资款8 000

三、处置交易性金融资产的核算

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与期初人账余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

四、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。

交易性金融资产财税处理解析以及案例 篇3

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为：

（1）交易性金融资产；

（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

注意，两者均应通过“交易性金融资产”科目核算。

（一）交易性金融资产

满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：

1.取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

如某企业有一笔闲置资金，本来可以存入银行以获取存款利息，但企业为获取更高的报酬率，选择购买交易性金融资产，并可随时出售以赚取交易差价。

2.管理的需要.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。

企业持有衍生金融工具的目的主要有两个：

第一是投机，企业应执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》；

第二是套期保值，企业应执行《企业会计准则第24号——套期保值》。套期保值不属于考试大纲内容，所以本章所讲衍生工具的持有目的为投机。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的.金融资产

企业不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

1.核算的需要。该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。

如果不指定为该类金融资产，那么会计计量可能出现不一致的情况。例如某短期债券，发行方作为交易性金融负债，而购买方为保持与发行方计量基础的一致性，则不能划分为可供出售金融资产，而应划分为交易性金融资产。

2.管理的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告（管理的需要）。

上面两个条件的前提是该金融资产存在活跃市场。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量

（一）初始计量

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。

交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

【强调】不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

【注意】对于其他的金融资产，比如可供出售金融资产、持有至到期投资，以及长期股权投资等，关于支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，都是这样的处理原则。

（二）后续计量

1.在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

2.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类金融资产）——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

3.处置（第一类）金融资产时，其公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益（将公允价值变动损益转入投资收益科目）。

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

1.企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本 （公允价值）

应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）

投资收益 （交易费用）

贷：银行存款等 （实际支付的金额）

2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息

借：应收股利或应收利息

贷：投资收益

3.资产负债表日

（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）公允价值低于其账面余额：做相反分录

4.处置该金融资产

借：银行存款 （实际收到的金额）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动 （账面余额）

投资收益 （差额）

同时：将原记入“公允价值变动损益”的金额转出：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或作相反分录）

【教材例题1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。

甲公司其他相关资料如下：

（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；

（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；

（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

（1）5月13日，购入乙公司股票：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收股利 60 000

投资收益 1 000

贷：银行存款 1 061 000

（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

借：银行存款 60 000

贷：应收股利 60 000

（3）6月30日，确认股票价格变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000

贷：公允价值变动损益 300 000

（4）8月15日，乙公司股票全部售出：

借：银行存款 1 500 000

公允价值变动损益 300 000

贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动 300 000

投资收益 500 000

或分开处理：

借：银行存款 1 500 000

贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动 300 000

投资收益 200 000

借：公允价值变动损益 300 000

贷：投资收益 300 000

【教材例题2】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。

ABC企业的其他资料如下：

（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元；

（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；

（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；

（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；

（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；

（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。

假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：

（1）20×7年1月1日，购入债券：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收利息 20 000

投资收益 20 000

贷：银行存款 1 040 000

（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：

借：银行存款 20 000

贷：应收利息 20 000

（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000

贷：公允价值变动损益 150 000

借：应收利息 20 000

贷：投资收益 20 000

（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息：

借：银行存款 20 000

贷：应收利息 20 000

（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：公允价值变动损益 50 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000

借：应收利息 20 000

贷：投资收益 20 000

（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：

借：银行存款 20 000

贷：应收利息 20 000

（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售：

借：应收利息 10 000

贷：投资收益 10 000

借：银行存款 1 170 000

公允价值变动损益 100 000

贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动 100 000

投资收益 170 000

借：银行存款 10 000

贷：应收利息 10 000

【例题2】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是 （ ）。

A.收到持有期间获得的现金股利

B.收到持有期间获得的债券利息

C.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

D.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

【答案】D

【解析】选项D应计入公允价值变动损益，并不是计入投资收益。

【例题3】某股份有限公司于2008年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2008年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。

A.550 B.575

C.585 D.610

【答案】A

【解析】2008年12月31日该交易性金融资产的账面价值 = 50（股票数量）×11（公允价值）=550（万元）

【例题4】甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。

A.15 000 B.11 000

C.50 000 D.61 000

【答案】B

【解析】甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益

= - 4 000（交易费用）+ 15 000（持有期间取得的现金股利）= 11 000（元）

;

Ⅸ 购买交易性金融资产时支付的相关税费记在哪里

购买交易性金融资产时支付的相关税费计入投资收益。交易性金融资产初始计量按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。
一、交易性金融资产的交易费用具体账务处理：
借：交易性金融资产——成本，
应收股利/应收利息，
投资收益（交易费用），
贷：银行存款。
二、满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产：
1、取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。
2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3、属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
三、交易性金融资产的特点：
1、企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）。
2、该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。
交易性金融资产的交易费用计入投资收益。具体账务处理如下：
借：交易性金融资产——成本
应收股利/应收利息
投资收益（交易费用）
贷：银行存款
交易性金融资产初始计量按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。购买交易性金融资产手续费计入投资收益，交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。