货币计量是什么原则成为可能

1. 确定会计核算空间范围的基本前提是

会计核算的四大基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

1、会计主体，即会计为之服务的特定单位，会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。明确这个前提，即明确了会计为谁记账和编制报表。

2、持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，亦即企业将按照既定的经营方针和预定的经营目标无限期地经营下去，而不会终止清算。

3、确定会计期间有利于分期确定费用、收入和利润，分期确定各期初、期末的资产、负债和所有者权益的数额，据以分期结算账目和编制会计报表，会计分期规定会计核算的时间范围，是适时总结生产经营活动或预算执行情况的前提条件之一。

4、货币计量，是会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映，境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。

(1)货币计量是什么原则成为可能扩展阅读：

会计核算范围注意事项：

1、每笔账务处理都必须要有原始单据，每账原始单据(包括收货和发货相关单据)财务手续都必须完整，如果是调整账务的必须按照制度要求办理审批手续，或在凭证摘要里详细说明原始单据在哪张会计凭证里，会计没有权力擅自调整账务。

2、存在内外账的企业，总部给分支机构开发票，总部与分支机构入账的库存商品名称、数量和金额必须一致，库存商品名称、数量和金额由分支机构提供，由总部开具发货单或发票。

3、当月收到物资(包括发票已到)当月要入账;如果货已到而发票未到当月要估价入账，等到发票到了再冲减暂估款，估价要经采购部门有关人员签字确认。

4、每季度按照资产减值损失项目调整账务，并根据资产减值损失项目调整递延所得税。

参考资料来源：网络-会计核算内容

参考资料来源：网络-会计核算原则

参考资料来源：网络-会计核算

2. 论述历史成本原则，货币计量假设及其优缺点

历史成本原则的基础研究

--------------------------------------------------------------------------------

一、问题的提出

历史成本原则包括两个内容：一是以历史成本为计量属性，二是以名义货币为计量单位。按照历史成本原则进行会计核算时，某项资产要求按其取得或交换时的实际价格计价入账，入账后的账面价值(历史成本)在该资产存续期间内一般不作调整。

关于历史成本原则建立的基础，一般认为是持续经营假设私币值稳定假设，然而经过仔细研究，情况并非如此。就持续经营假设而言，它仅仅排除了资产计价的清算价值基础，要求会计计量建立在非清算价值的基础上，在企业持续经营期内，将此非清算价值进行摊销、配比。因此，持续经营假设并不是历史成本原则的特定基础，而是包括历史成本在内的各种非清算价值计价的共同基础。

理论界认为币值稳定假设便历史成本原则得以付诸实施，似乎只要币值稳定了，资产的实际价格就能保持不变，账面的历史成本就能始终与资产实际价格相一致。然而，商品实际价格的变动总趋势是随着时间的推移而逐步降低的，如高科技产品的计算机、家用电器、汽车等。这说明，即使货币币值保持了稳定，商品的实际价格仍然是可变的，按历史成本原则进行会计核算，仍然不能使账面历史成本与实际价格保持一致。因此，币值稳定假设至少不是历史成本原则的唯一直接基础；要使历史成本原则得以成立，一定还有其他假设前提存在。

自20世纪初历史成本原则成为占主导地位的计价原则以来，对它的批评从未间断，其焦点集中在对币值稳定假设的批评上。1936年Henry Sweeney在其《稳定币值会计》一书中，对此作了精辟的论述。此后对历史成本的研究，基本上没有超出这个范围。与此同时，人们更多地将精力集中在对各种改进或替代会计模式的研究上，似乎已经确认了历史成本原则的直接基础就是币值稳定假设。而本文认为，历史成本原则建立的基础有两个：一是币值稳定假设，二是社会平均劳动生产率不变假设，二者共同构成了历史成本原则得以存在的前提条件。

二、历史成本原则的基础研究

l、研究的前提。资产计价的结果，是使资产账面价值与实际价格始终保持--致，这是本文研究的第一个前提。因为对历史成本原则的批评。归根结底还是探讨账面价值与实际价格不符的问题。会计追求的目标，始终还是在账面上及时地反映实际价格的变动，达到二者的一致，计价原则的选择是受多种因素影响，由多个利益集团相互斗争和相互妥协的结果。从会计的角度分析历史成不原则本身的科学性，这是本文研究的第二个前提。

2、币值稳定假设不是历史成本原则的唯一基础。会计模式由两个因素构成：一是计量属性，二是计量单位。计量属性解决“计量什么”，而计量单位解决对选定的计最属性“用什么去计量”。计量属性与计量单位是两个不同层次的问题，计量属性是内在的、根本的问题；计量单位是外在的、形式的问题，计量单位的选择随计量属性的变化而发生变化。币值稳定假设解决的是计量单位的稳定问题，是外在的问题。要使计量的结果始终恒定，被计量对象所要计量的某一特征(即计量属性)本身的恒定才是至关重要的，显然，币值稳定假设并不能保证计量属性即资产自身价值的稳定，因此它不是历史成本原则的唯一基础，由此也可以说明，历史成本计量属性科学与否，罚币值的稳定与否无关，关键是要看历史成本计量属性荷花的前提条件是否科学、合理。

3、历史成本原则的基础：币值稳定假设和劳动生产率不变假设，历史成本原则要求资产一一且以实际交易价格入账后，账面记录一般不作调整。在这种情况下要使账面价值与实际价格始终保持一致，实际价格的恒定显得至关重要。而实际价格的恒定取决于两个因素：一是生产该商品的社会平均劳动生产率不变；二是货币币值稳定。生产商品的社会平均劳动生产率保持不变，决定了商品的内在价值始终恒定；货币币值稳定，则决定了计量商品内在价值所使用的计量尺度始终不变。有了这两个前提，即使短期内商品的价格受供求关系影响可能会出现波动，但从长期看，由于商品内作价值的恒定和货币币值的恒定，价格波动的幅度会越来越小，最终将恒定在由不变劳动生产率和不变币值货币共同决定的价格上。这样，商品价格在长期内恒定就成为自然的事情。而商品实际价格长期内恒定，证是历史成本原则的关键所在，

因此，币值稳定假设是名义货币作为计量单位的前提或基础；社会平均劳动先产率不变假设，则是历史成本作为计量属性的前提或基础。社会平均劳动生产率不变，保证了计量属性即历史成本长期恒定；货币币值稳定，保证了计量单位即名义货币的长期恒定(计量尺度不变)，以恒定的货币计量尺度计量恒定的历史成本，计量的结果当然是不变的。

应该说，这两个假设，首先是对商品价格决定的要求。只有商品实际价格的决定符合这两个假设条件，会计才能按历史成本原则计价，这种历史成本原则计价才是科学和合理的。

4、历史成本原则只有在特定的历史时期才是适用的。历史成本惊则能成为“真理”，这与特定历史成本时期的经济发展状况密不可分，在前工业社会，社会进步缓慢，科技对经济的推动作用不明显，劳动生产率的提高自然也十分缓慢。劳动生产率提高的缓慢性，不但决定了商品的内在价值变化缓慢，而且决定了货币本身的价值变化也是缓慢的。二者共同作用的结果，使商品价格在一个相当长的时期内保持了相对稳定。在这种条件下，历史成本原则自然成为近似科学、合理的最佳计价模式。

然而事实上，劳动生产率从来就不是恒久不变的。从游牧经济到农耕经济，再到工业经济、知识经济：从手工劳动到作坊劳动，再到T业化大生产、自动化生产，每一一种变革都以社会劳动生产率的提高作为标志，每一种经济内部都有劳动生产率量变的过程，只不过在不同的社会、不同的历史发展阶段，劳动生产率提高的速度有差异而已。进入20世纪以来，科技创新对经济发展的推动作用空前地显现出来，社会劳动生产率的飞速进步，从根本上动摇了历史成本计量属性的理论基础。因此关于各种新的计量属性的大讨论在20世纪延绵不绝也就不足为怪了。

历史成本原则成为片主导地位的计价方法，已经走过了近百年的历史，它首先是为“会计是一一个分配过程”的观点服务的，而不单纯是一种资产计价方法。所有资产入账时的历史成本，都是取得资产当时的现行交易价格，称它为历史成本，仅仅是就取得以后的分配过程而言的。分配过程服务于收益的决定。收益是否真实，首先要看被分配对象的计量是否准确，典次要看分配过程是否科学。而资产计价准确与否，对收益决定来说则是首要的、决定性的，分配只有在计价准确的基础上进行，分配的结果才是真实有效的。从这个意义上来说，对历史成本原则的出发点，确实有重新认识和评价的必要。

从历史成本原则建立的基础看，它以劳动生产率始终不变为前提，也就是以否定经济发展和社会进步为前提，这与社会发展规律完全背道而驰。因此，从它建立的那时起，就显得十分荒谬，这也是历史成本原则内在的致命缺陷。可以肯定地说，以社会平均劳动生产率不变、否认社会进步为基础的历史成本原则，本身是毫无科学性可言的。

任世驰

3. 货币计量的概念

货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

相关介绍：

为了实现会计目的，必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一个统一计量尺度。可供选择的计量尺度有货币、实物和时间等，但在商品经济条件下，货币作为一种特殊的商品，最适合充当统一的计量尺度。

货币计量是衡量一般商品价值的共同尺度。具有价值尺度流通手段贮藏手段和支付手段等特点。选择货币这一共同尺度进行计量，能够全面、综合反映企业的生产经营情况。

(3)货币计量是什么原则成为可能扩展阅读

相关背景：

货币计量”一词，是挪威经济学家弗里希（R.Frisch）在1926年仿照“生物计量学”一词提出的。随后1930年成立了国际计量经济学学会，在1933年创办了《计量经济学》杂志。

经验表明，统计学、经济理论和数学这三者对于真正了解现代经济生活中的数量关系来说，都是必要的，但各自并非是充分条件。而三者结合起来，就有力量，这种结合便构成了货币计量。”

后来美国著名计量经济学家克莱因也认为：计量经济学是数学、统计技术和经济分析的综合。也可以说，计量经济学不仅是指对经济现象加以测量，而且表明是根据一定的经济理论进行计量的意思。

参考资料来源：网络-货币计量

4. 什么是货币计量

货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位,记录和反映企业生产经营过程和经营成果。 货币计量的作用是 在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量,是由货币的本身属性决定的。 货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,具有价值尺度、流通手

5. 在会计核算的基本前提中，界定会计工作和会计信息的空间范围的是什么

是会计主体。会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围，其界定了从事会计工作和提供会计信息空间范围。

会计信息系统所处理的数据、所提供的信息，不是漫无边际的，而是要严格限定在每一个经营上或经济上具有独立性或相对独立地位的单位或主体之内，会计信息系统所接受和所处理的数据以及所输出的信息，都不应该超出这些单位的界限。

(5)货币计量是什么原则成为可能扩展阅读：

四类主体

一是会计主体是能动的认识和改造会计客体的“会计人”。

二是单独进行核算的经济实体（企业）。

三是会计工作为之服务的单位。

四是指具有独立资金和经营业务，单独进行核算的单位。

我国现行的各种版本会计学书籍和辞典中“会计主体”大部分持后三种观点，将企业作为会计主体，有的也称为会计个体或会计实体。显然，人们对会计主体的界定和认识是不同的。

会计作为一门国际上通用的“商业语言”，以其自身用语的严密性和规范性而著称，对于“会计主体”这一概念的科学的求证和认知，将有助于推动我国会计学科健康的发展和会计事业的繁荣。

6. 货币计量的基础是什么

一、会计计量: 从历史成本会计计量模式转向多重计量基础并存的会计模式

从早期发布的国际会计准则来看, 大多是按照历史成本计量基础制定的, 比如存货、固定资产准则

等。其中的一个重要原因是, 这些资产按照历史成本进行计量兼具可靠性和相关性的质量特征, 符合国际会计准则理事会坚持的财务报告信息决策有用性的目标要求。但是, 随着近些年来社会经济的快速发展,技术更新大大加快, 创新业务层出不穷, 从而对传统的历史成本会计计量模式提出了挑战。这些挑战主要集中在以下几个方面:

(一) 资产减值问题

在以历史成本计量资产价值的情况下, 资产负债表中的资产始终以其初始实际成本(或者摊余成本)

计量和反映的, 在资产持有期间不确认减值损失。在严格的历史成本计量模式下, 资产减值损失只有在相关资产发生转让、出售等时, 才予以确认。其结果是, 当资产的市价、可收回金额等低于资产实际成本时, 历史成本计量模式下的资产负债表中所反映的资产价值和利润表中所反映的净利润等均将被高估, 从而导致财务报告难以真实、公允地反映企业实际的财务状况和经营成果。在这种情况下, 为了向会计信息使用者提供与其决策有用的信息, 就需要引入资产减值会计和除历史成本之外的其他计量基础。为此, 原国际会计准则委员会( IASC) 于1998年制定了《国际会计准则第36号———资产减值》, 引入了可收回金额等计量基础来反映企业资产减值损失。美国财务会计准则委员会于2001年发布了《财务会计准则公告第144号———长期资产减值和处置会计》, 要求长期资产(或者资产组合) 的账面价值如果超过了其公允价值, 应当确认减值损失。我国于1998年起,要求上市公司必须对应收账款、短期投资、存货、长期投资等计提减值准备。自2000年起计提减值准备的资产范围又扩大到委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产等。同时, 要求计提这八项资产减值准备的公司范围也由上市公司逐步扩大到其他企业。资产减值会计的施行和除历史成本计量基础之外的其他计量基础的引入, 实际上已经在一定程度上动摇了历史成本会计计量模式。

(二) 创新金融业务和所谓的“资产负债表外业务”问题

近年来, 大量创新金融业务和所谓的“资产负债表外业务”不断涌现, 不少企业, 尤其是金融企业,是从事这些业务的主角, 这些业务对这些企业的经营管理活动影响日益增大。因创新金融业务和“资产负债表外业务”衍生出的许多金融工具, 它们通常属于履行中合约, 尤其是衍生金融工具, 企业一般无需付出初始净投资或者初始净投资很小, 与金融工具有关的标的资产和负债的转移也通常要到合约到期或者履行时才能实现。因此, 如果严格按照历史成本计量模式, 与这些金融工具有关的资产和负债在合约取得乃至履约过程中都将难以得到确认, 资产负债表将无法反映这些交易信息(包括相关的风险信息) , 这也就是为什么许多从事衍生金融工具交易的企业将这些交易称之为“资产负债表外业务”的重要原因。

但是, 近些年来大量的理论研究和金融工具实务的发展(尤其是不断发生的因金融工具交易及其管理不当而产生的财务丑闻) 表明, 金融工具会产生金融资产、金融负债或者权益工具, 如果将它们(主要是衍生金融工具) 作为“资产负债表外业务”处理, 不纳入表内核算, 则会导致资产负债表所反映的资产负债信息不全面, 无法如实反映企业真实的财务状况。

然而如果要将这些金融资产、金融负债、权益工具等纳入表内核算的话, 除了那些具有实际成本的金融资产、金融负债、权益工具(如购入的准备持有到期的投资、银行贷款、应收账款等) 可以按照其取得时的实际成本入账外, 对于那些在取得时没有发生实际成本(或者几乎没有发生实际成本) 的金融资产、金融负债和权益工具而言, 如果符合会计要素的确认标准, 就需要应用除历史成本之外的其他计量基础(比如公允价值等) , 才能将其纳入资产负债表内核算, 而且这些金融工具的价值经营会变动, 要求揭示这些价值变动的风险, 也需要引入除历史成本以外的其他计量基础。在这种情况下, 2003年12月新修订的《国际会计准则第39号———金融工具: 确认和计量》已经规定, 对于所有金融资产和金融负债在原则上均应当以其公允价值进行初始计量; 在后续计量中, 对于按照公允价值计量并且公允价值的变动额应当计入损益的金融资产或者金融负债、可供出售的金融资产应当采用公允价值计量, 而对于贷款、应收款项、持有准备到期的投资则采用摊余成本计量。

(三) 将在未来导致含有经济利益的资源流出企业、但其发生时间或者金额不确定的负债问题

在实务中, 企业通常面临着大量不确定事项或者或有事项, 这些事项在资产负债表日可能已经导致企业承担了一项现时义务, 但是实际履行义务的时间将在以后会计期间, 而且履约的时间或者需要偿付的金额并不确定, 它们会随着未来有关事件的发生或者不发生而发生改变。比如, 企业为所售产品提供的产品质量保证、企业所承担需要在未来支付的养老金义务等。显然, 如果严格按照历史成本计量模式, 这些将在未来履约而且支付时间或者金额不确定的负债将难以入账, 并被反映在资产负债表中。如果要反映这些负债, 企业必须在充分考虑未来不确定性因素的情况下, 按照恰当的方法采用估计的应付金额或者未来现金流量的现值等计量方法来确认和计量这些负债。《国际会计准则第37号———准备、或有负债和或有资产》要求企业必须对于时间或者金额不确定的负债(即准备) , 在符合规定的负债确认条件的情况下, 予以确认, 其金额应当按照以资产负债表日履行现时义务所需支出的最佳估计数进行计量, 最佳估计数应当按照统计上的“期望值法” (在涉及的现时义务为多项的情况下) 或者最可能结果法(在涉及的现时义务为单项的情况下) 予以确定。

毫无疑问, 随着社会经济环境的急剧变化和会计技术的发展, 传统的历史成本计量模式正面临着前所未有的挑战。要使企业财务报告真实、公允地反映其财务状况、经营成果, 要完整地反映企业在资产负债表日的资产、负债状况, 要在财务报告中充分披露与会计信息使用者决策有关的信息, 就必须引入除历史成本之外的其他会计计量基础(比如公允价值等) 。近年来的会计准则制定实践和会计实务的发展也证明了这一点, 传统意义上的历史成本会计计量模式正在逐步地被改造成为历史成本、公允价值等会计计量基础并存的多重计量基础并用的会计计量模式。

二、现行国际会计准则理事会对于会计计量的基本规范及其存在问题

国际会计准则理事会在其概念框架中指出, 会计计量是指“确定将在资产负债表和收益表中确认和

列报的财务报表要素的货币金额的过程”。“这一过程涉及特定计量基础的选择问题”。为此, 国际会计准则理事会在其概念框架中列示并界定了四种计量基础, 它们分别是: 历史成本、现行成本、可变现净值(结算价值) 和现值。概念框架并没有规定要求企业必须选用其中的一种计量基础, 或者在何种情况下应当采用何种计量基础, 但强调历史成本是企业编制财务报表最为常用的计量基础。所以概念框架的实质含义是财务报表可以以历史成本结合其他计量基础的方式予以列报。然而从国际财务报告准则的制定实践来看, 可以发现准则与概念框架、准则与准则之间在会计计量方面存在着诸多不一致, 一些重大的会计计量基本概念问题没有解决, 其中主要体现在以下几个方面:

(一) 在国际财务报告准则中应用的一些会计计量基础无法在概念框架中找到理论依据

从已经发布的现行国际财务报告准则来看, 各项准则中除了引入概念框架规范的历史成本、现行成

本、可变现净值以及现值等四种计量基础外, 还引入了许多其他计量基础, 比如使用价值、公允价值、成本与市价孰低、成本与可变现净值孰低、重估价、市场价值等。这其中, 尤其是公允价值已经成为计量金融资产、金融负债和其他有关资产或者负债的重要计量基础。但是, 由于这些计量基础(尤其是公允价值计量基础) 没有被明确包括在概念框架中, 使得国际财务报告准则规范的计量原则与概念框架之间出现了不一致。从制定概念框架的初衷以及概念框架在准则制定中作用来讲, 概念框架扮演着为具体的国际财务报告准则的制定提供理论基础的作用, 各项国际财务报告准则应当在概念框架的指导下制定, 但不得突破概念框架。毫无疑问, 现行的一些国际财务报告准则中所采用的计量基础已经突破了概念框架所界定的范畴, 因此在概念框架中明确公允价值等计量基础的基本概念和应用原则便显得十分迫切。

(二) 概念框架没有明确其规范的四种计量基础的应用前提

概念框架尽管规范了可供选择的四种计量基础, 并且允许采用多重计量基础相结合的会计计量模式,但是概念框架并没有明确每一种计量基础的应用前提, 即应当在什么时候, 什么条件下, 采用其中的哪一种计量基础。同样的问题实际上也存在于除上述四种计量基础之外的其他计量基础上。这种对计量基础应用前提规范的缺乏, 导致在有关国际财务报告准则的制定过程中, 对于计量基础的选用出现一定的随意性, 或者在引入某一会计计量基础或者某几种会计计量基础处理一项经济交易时没有内在一致的概念基础作支持。同时, 这也会导致财务报表的编制者在遇到一些新型交易或者事项时, 在选择究竟应当采用何种计量基础进行计量时, 要么无所适从, 要么随意选用计量基础, 从而不利于提高会计信息质量, 影响财务报表的可比性。

(三) 不利于国际会计的协调与趋同

由于国际会计准则理事会未能在概念框架中对会计计量的基本原则作出规范, 所以, 各国会计准则和国际财务报告准则之间在对于会计计量的处理上实际上存在较多的不一致(即使大家遵循的是相同或者相类的概念框架) 。比如, 国际财务报告准则对于资产减值损失的计量以可收回金额为基础, 而美国会计准则则以公允价值为基础; 国际财务报告准则对于投资性房地产允许采用公允价值或者历史成本进行计量, 而美国会计准则只规定用历史成本进行计量等。显然, 这种会计计量实务上的差异, 导致相同的项目在不同的会计准则体系下会得到不同的会计处理(即不同的计量结果) , 从而影响到会计信息的可比性,不利于国际会计的协调与趋同。

毫无疑问, 无论是从提高概念框架的权威性和指导会计准则制定的角度, 还是从保持概念框架与会计准则之间一致性的角度, 都有必要从根本上系统地解决上述会计计量问题。国际会计准则理事会已经于2002年启动了“会计计量”研究项目, 试图从重建会计计量的概念基础(理论基础) 和提供公允价值的应用指南等方面入手, 解决现行国际财务报告准则中出现的会计计量问题。

三、解决会计计量问题的国际努力与未来会计计量的发展趋向

(一) 为会计计量提供概念基础: 明确计量目标, 提供评价标准

目前, 无论是美国还是国际会计准则理事会都在致力于解决财务会计中的计量问题。美国曾经在其

《财务会计概念公告第5号———企业财务报表的确认和计量》中提出了一些关于会计计量的基本概念问题, 但是该概念公告形成于20多年前, 目前看来已经显得过时, 无法适应会计计量实务发展的需要, 尤其是当时没有在概念公告中提出公允价值计量基础问题。2000年发布的《财务会计概念公告第7号———在会计计量中使用现金流量信息和现值》部分地解决了相关问题, 但是对公允价值的概念基础、计价技术等仍然缺乏一个统一而明确的规范。为此, 美国财务会计准则委员会于2003年6月增加了一个单独的“公允价值计量”准则项目, 拟在短期内, 按照现行的、需要进行公允价值计量的会计准则的有关规定,提供一个公允价值计量的框架。其长期目标则是修改概念公告, 发展公允价值计量的概念基础。目前第一阶段的工作已经告一段落, 美国财务会计准则委员会于2004年6月23日发布了《公允价值计量》征求意见稿。征求意见稿统一了所有金融资产和非金融资产及负债的公允价值计量原则与方法问题, 对公允价值进行了严格定义, 对如何确定公允价值提供了相应的层次结构, 对利用公允价值对资产和负债进行重新计量所应披露的信息等作了具体规范。

与美国所作努力相对应的是国际会计准则理事会。国际会计准则理事会于2002年和加拿大会计准则

理事会合作, 共同启动了“会计计量”研究项目, 着手研究会计计量的基本问题。国际会计准则理事会的基本理念是, 为会计计量提供概念基础首先要解决会计计量的目标问题, 即会计计量的目的是什么, 是为了满足什么样的信息需要, 只有会计计量目标解决了, 才能从基本概念上厘清为了达致目的应当采用的计量基础, 或者在什么情况下应当采用何种计量基础的问题。

基于此, 国际会计准则理事会已经明确决策有用性是会计计量的目标, 即会计计量的最终目的是为了向信息使用者提供有用的会计信息(即与概念框架中的财务报告目标相一致) 。也就是说, 如果使用某一计量基础(如历史成本) 无法真实、公允地反映企业的资产、负债状况(如某些金融资产或者金融负债) , 那么国际财务报告准则将可引入其他计量基础, 以满足会计信息使用者的信息需要。但是, 在引入某一计量基础时, 究竟应当以什么标准来衡量其允当性? 这是会计计量在具体的应用过程中所需要解决的

一个关键问题。国际会计准则理事会认为首先应当以概念框架中的以下标准来加以衡量: (1) 会计信息质量特征。即会计计量的结果是否符合可理解性、相关性、可靠性和可比性的要求; (2) 资产和负债的概念。由于资产和负债的定义都强调了未来经济利益预期将流入或者流出企业, 所以, 会计计量基础应当有助于计量“未来经济利益”; (3) 有助于资本保全; (4) 考虑成本———效益。

毫无疑问, 从概念层次建立会计计量目标及其评价标准, 将有助于为会计计量建立一个统一的概念基础, 避免准则与准则之间、交易与交易之间出现不一致。但是上述会计计量目标及其评价标准毕竟比较笼统, 在遇到一些具体的计量实务问题时, 仍然显得指导作用有限。比如在应用上述评价标准时, 如何权衡相关性与可靠性之间的关系? 如何考虑不同的会计环境(尤其是市场环境) 对会计计量的影响? 如何避免将上述评价标准应用到会计实务中会产生不同的理解与解释问题等? 在基本的概念和原则层次, 会计计量仍然有许多问题需要研究和解决。

(二) 区分初始计量和后续计量

自从会计准则中引入资产减值会计、重估价会计③、部分资产和负债的公允价值会计后, 历史成本计量模式实际上已经在一定程度上被打破, 因为会计报表不仅需要反映资产或者负债的初始取得成本, 而且还需要反映一些资产或者负债在会计期间的价值变动情况, 所以, 当代会计计量问题实际涉及到初始计量和后续计量两个方面的问题。

从现行国际财务报告准则来看, 初始计量基础主要有历史成本、公允价值、现值、最佳估计金额等,而后续计量基础则主要有摊余成本、成本与可变现净值孰低、重估价、公允价值、可收回金额等。由此可见, 在现行国际财务报告准则中, 无论是初始计量基础还是后续计量基础, 种类都较多, 并没有一个统一的规范。针对这种情况, 国际会计准则理事会已经决定系统梳理初始计量和后续计量的基础与方法问题。

其中, 对于初始计量, 已经初步决定了五个可供选择的计量基础: 历史成本、重置成本、可变现净值、使用价值和公允价值。至于后续计量, 则需要深入考察各国的法律法规规定、各国的计量实务以及国际会计准则理事会正在进行的其他项目(如收入和负债概念项目、报告综合收益项目、金融工具项目) 后方能作出原则上的判断。可以预料, 现行概念框架中的四个计量基础, 除了历史成本将被保留外, 其他计量基础(包括现行成本、可变现价值和现值) 可能都将被修改或者替代。

(三) 为公允价值提供应用指南

基于国际财务报告准则和美国等国会计准则中已经越来越多地引入了公允价值, 而且可以肯定, 公允价值将成为未来财务会计发展的重要计量基础。所以, 如何界定公允价值, 如何在实务中确定公允价值,已经成为当前国际会计领域的一个重要课题。但是在现有国际财务报告准则文献中, 除了对公允价值给出定义外, 对在实务中应当如何确定公允价值较少给出具体的应用指南。其中, 尤其是对于公允价值究竟应当是投入价值( InputValue) 、还是脱手价值( Exit Value) , 应当是实体特定价值( Entity specific Value) 、还是市场价值(MarketValue) 上, 并不明确。而在实务中, 投入价值与脱手价值之间, 实体特定价值与市场价值之间, 则往往存在差异, 这种差异的存在会导致不同的人员、不同的公司对于相同的资产或者负债会得出不同的公允价值计量结果。换句话说, 在上述问题不明确的情况下, 所谓的“公允价值”可能并不是唯一的。这种状况已经使得会计实务有时无所适从, 或者公允价值的计量五花八门, 从而影响到了采用国际财务报告准则的公司之间的会计信息的可比性。为此, 国际会计准则理事会拟首先从概念上进一步界定公允价值的内涵, 并为公允价值的计量提供应用指南④。具体包括: 明确公允价值究竟应当是投入价值、还是脱手价值, 应当是实体特定价值、还是市场价值; 在什么情况下应当采用投入价值或者脱手价值, 在什么

情况下应当采用实体特定价值或者市场价值; 在存在活跃市场的情况下应当如何确定公允价值, 在不存在活跃市场的情况下, 又应当如何采用一些计价技术等来确定公允价值等。从美国财务会计准则委员会发布的《公允价值计量》准则征求意见稿来看, 与国际会计准则理事会的初步意见也有异曲同工之妙。

四、对我国会计计量发展的思考

从我国现行会计准则、会计制度的规定来看, 在概念层次(比如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则———基本准则》) 上并没有对于会计计量的基本原则问题作出规范。从实务上看, 尽管我国会计计量规范对于初始计量基础也有历史成本、公允价值、现值、最佳估计金额等, 对于后续计量基础有摊余成本、成本与市价孰低、成本与可变现净值孰低、公允价值、可收回金额等。但从总体上看,我国现行会计计量模式主要采用的是历史成本计量基础, 对于公允价值等其他计量基础的应用较为谨慎。

会计计量理念上的不同, 已经成为我国会计准则与国际财务报告准则之间最为重大的差异之一。但是, 随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善, 经济市场化程度的提高, 尤其是金融改革的稳步推进, 我们可能需要及早研究如何适时引入公允价值等除历史成本以外的其它会计计量基础, 也需要从总体上重新审视现行的历史成本会计计量模式。当然我国目前的市场经济环境与成熟的市场经济环境相比, 还存在一定差距, 所以要全面引入公允价值会计需要假以时日。笔者认为, 在我国现阶段, 可以对有活跃交易市场的金融资产和金融负债(包括衍生金融工具) 以及严格按照市场法则、具有商业实质的非货币性交易等,可以逐步允许采用公允价值, 以便如实反映企业的财务状况和经营业绩。同时对于其他资产和负债, 在现行历史成本计量基础之上, 可以考虑我国的市场环境, 吸收我国会计职业界、资产评估界、学术界等的智慧, 探讨我国会计计量改革的途径和方式。总的来说, 我们一方面需要密切关注国际上关于会计计量的理论、实务和准则规范的发展趋势, 另一方面需要充分研究我国市场经济的发展阶段和我国的会计计量实务及其存在的问题, 以便于为将来我国会计准则建设中对会计计量的基本概念和应用指南进行规范奠定基础。

7. 1、确定会计核算空间范围的基本前提是（ ）。

A、会计主体

本题考查重点是对“会计主体”的掌握。会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。会计主体是指会计信息所反映的单位，一个会计主体是一个独立的经济实体，企业作为一个会计主体,应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。因此，本题正确答案是A、会计主体。

(7)货币计量是什么原则成为可能扩展阅读：

会计主体的四类主体

1、会计主体是能动的认识和改造会计客体的“会计人”。

2、单独进行核算的经济实体（企业）。

3、会计工作为之服务的单位。

4、指具有独立资金和经营业务，单独进行核算的单位。

8. 货币计量的含义及其作用是什么

货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。

货币计量有两层含义：
一是会计核算要以货币作为主要的计量尺度，会计法规定会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。在以货币作为主要计量单位的同时，有必要也应当以实物量度和劳动量度作为补充。
二是假定币值稳定，因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。

货币计量利用通用的货币计量单位进行全部的计量活动，计量结果可以相加、相减、相乘、相除，从而得到会计报告，并能够对其做进一步的分所。然而，很多影响企业的活动很难或无法用货币来计量。企业成员或雇员的知识和技能都有很高的价值，但是，却无法用货币对其准确计量。客户的忠诚能保证企业的未来收益，但是在过去的报表中只反映了过去已实现的收益。虽然会计中使用了货币计量概念，但经理人也不能期望从会计报告中获得企业各种要素的全景图。另一方面，在货币计量的背后隐含着币值不变的假设。会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击，为解决这一问题，现在已诞生了通货膨胀会计。

9. 货币计量的观念

国际会计准则理事会(IASB)自2001年成立以来,一直致力于建立一套全球适用的高质量的会计准则战略。作为战略规划组成部分的重要项目之一，从2002年5月到2004年3月IASB对现有的国际会计准则进行了修订，修订后的项目统称为国际会计准则(IAS)改进项目。该项目的主要目的是通过借鉴世界上最佳实务和减少原来各项国际会计准则中的可选择方法，消除准则之间重复和相互矛盾之处,改进按照国际会计准则编制财务报告的质量，增强一致性。在改进的13项国际会计准则中《IAS21———汇率变动影响》改进项目首次启用了功能货币的新概念，并对此进行了明确的界定。本文拟对IAS21改进项目所体现的功能货币观念作深入地探讨，目的在于正确地认识我国的会计货币计量观念，以期为我国建立科学、合理外币报表折算方法提供有益的参考。
功能货币的概念
改进前的IAS21将“报告货币”定义为编制财务报表所采用的货币。这个概念本身包含了两层含义：一层含义是计量货币即主体计量财务报表项目所采用的货币。在这里IAS用“主体”代替“企业”这一术语将含义表达得更为中性但这一术语的变化并没有改变原来的涵义主体倾向于以营利为导向的企业另一层含义是列报货币即主体列报财务报表所采用的货币。
功能货币观认为,货币的计量功能和列报功能是可以分离的,即一项资产可以用同一种货币计量和列报,也可以用一种货币计量而以另一种货币列报。显然,这个论断是针对多元货币体制而言的,我们对此可引伸为会计系统中同一货币具有2种功能：计量功能和列报功能,即对会计事项的计量及其在财务报表中的列报,计量货币和列报货币并不一定是同一种货币。
IASB放弃了长期持有的单一货币观,在这次改进项目中采用了“功能货币”这一称谓取代原IAS解释公告第19号中的“计量货币”术语,并对功能货币进行了明确的定义。所谓“功能货币”是指主体经营所处基本经济环境的货币。其中,“基本经济环境”是指主体产生现金和花费现金的地方。具体说,主体确定功能货币应考虑如下因素：（1）影响主体商品和劳务销售价格的货币通常是主体商品和劳务销售价格计价和结算的货币以及竞争方和当地政府部门法规主要确定主体商品和劳务销售价格的国家货币；
（2）影响主体生产商品和提供劳务的劳动力、原材料和其他成本的货币。除此之外,改进项目还给出了其他参考因素,如主体融资活动即发行债务性和权益性工具所获得资金的货币等。
在确定“功能货币”取代“计量货币”后,“报告货币”就细分为“功能货币”和“列报货币”两个概念。IASB认为以功能货币折算后的财务报表比以前用单一货币计量的报表能更好地向投资者和债权人提供评价未来现金流量所必要的信息,因此要求主体以功能货币计量经营成果和财务状况;与“功能货币”对应的“列报货币”是指“列报财务报表采用的货币”。尽管功能货币和列报货币都是以货币单位确认对象,但含义不同。功能货币是计量单位,具有标尺作用,会形成计量的后果即对净损益产生影响;而列报货币仅是一种“货币单位”,是货币量的陈述结果。另外,功能货币的概念又修正了会计传统上的外币概念,“外币”指功能货币以外的货币,而不是所在国货币之外的货币。
功能货币的核心观点
对外币报表折算方法的重新评价
随着跨国公司规模的日益扩大和业务的不断复杂化,会计界长期以来一直企盼着能找到一种比较理想的外币报表的折算方法,使其既不歪曲国外子公司原有的财务成果和财务关系,又能达到货币的转换以满足不同货币列报的报表之间合并的需要。功能货币正是适应这一形势的需要而产生的,功能货币建立的目标就是在不同的货币环境下,满足以合并为目的的合并报表对母子公司财务成果和财务关系的揭示要求,其重点在于以合并为目的的外币报表的折算。我们还是以改进前后的国际会计准则为例,看看在功能货币观念下,外币报表折算方法的改进情况。
改进前的国际会计准则将“国外经营”划分为“构成报告企业经营整体组成部分的国外经营”和“国外实体”2种类别。前者所从事的业务就如同母公司经营业务在国外的延伸或直接组成部分,如这类子公司可能只限于销售母公司。